第四章 填制和审核会计凭证

2020/2/24新编基础会计学（第二版）1第四章填制和审核会计凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）2本章内容结构会计凭证原始凭证记账凭证原始凭证的种类记账凭证的种类原始凭证的填制和审核（第二节）记账凭证的填制和审核（第三节）会计凭证的传递和保管（第四节）会计凭证概述（第一节）第四章填制和审核会计凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）3本章学习目的与要求本章阐述了原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、会计凭证的传递和保管三部分主要内容。目的是掌握第三个会计核算方法——填制和审核会计凭证，明确填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基础。要求在准确掌握原始凭证、记账凭证的概念的基础上，熟悉原始凭证、记账凭证按不同分类标志的分类结果，每种类型的格式、内容，熟悉原始凭证的填制要求和对原始凭证审核的三个层次。掌握记账凭证的填制要求，并能熟练准确地填制记账凭证，了解会计凭证的传递和保管。第四章填制和审核会计凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）4本章重点与难点（一）重点1.掌握会计凭证、原始凭证、记账凭证的含义、分类、格式和基本内容。2.原始凭证的审核。3.记账凭证的填制。将上述内容作为本章重点，是因为只有对原始凭证进行认真审核，才能保证交易或者事项的合法性、真实性、合理性、合规性、完整性和正确性；只有按规定的要求填制记账凭证才能保证会计信息的真实性、有用性、完整性。（二）难点1.记账凭证按不同标志的分类、格式和基本内容。2.各种记账凭证的填制。第四章填制和审核会计凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）5第一节会计凭证概述一、填制和审核会计凭证的意义P61会计凭证，简称凭证，是指记录交易或者事项，明确经济责任或者确定会计分录，作为登记账簿间接或者直接依据的书面凭据和证明。第一节会计凭证概述★经办人员需签名或盖章，以便明确经济责任或确定会计分录经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿账簿★主要记录交易或事项发生时间、内容等2020/2/24新编基础会计学（第二版）61.是审核、监督交易或者事项真实性、合理性和合法性的依据2是明确交易或者事项有关方面经济责任的依据3是登记会计账簿的依据经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿企业取得和填制的会计凭证，经过审核无误后，具有如下作用：账簿第一节会计凭证概述二、会计凭证的种类P62会计凭证按其编制程序和用途不同、分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证1.原始凭证的概念填制程序交易或事项发生后取得或填制的经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证主要内容记录或证明交易或事项发生情况主要作用明确经济责任的书面证明真实凭证账簿2020/2/24新编基础会计学（第二版）82.原始凭证的分类P62原始凭证自制原始凭证外来原始凭证（1）按来源分类①外来原始凭证，它是指交易或者事项经办人员在交易或者事项发生后从外单位取得的原始凭证。如购买材料从外单位取得的增值税专用发票（如表4—1所示）、银行进账单（如表4—2所示）、普通购货发票（如表4—3所示）、对外支付款项时取得的收据（如表4—4所示）以及各种银行结算凭证等都是外来原始凭证。②自制原始凭证，它是指由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项交易或者事项后自行填制的原始凭证。如材料验收入库时仓库保管员填制的收料单（如表4－5所示）、向仓库领用材料时，由各领料部门填制的领料单（如表4－6所示）、在完工产品入库时填制的产品入库单（如表4－7所示）、销售产品时的填制的产品送货单（如表4－8所示）、差旅费报销单（如表4－9所示）等。2020/2/24新编基础会计学（第二版）92按填制手续和方法分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证①一次凭证，也称一次有效凭证。它是指对一项交易或者事项或若干项同类性质交易或者事项在其发生或完成时，一次填制完毕的原始凭证。如前面提到的外来原始凭证和自制原始凭证都是一次凭证。▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。千克千克自制原始凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）10②累计凭证，也称多次有效凭证。它是指在一定时期内在一张凭证上多次记录重复发生的同类交易或者事项，直到期末凭证的填制手续才完成的原始凭证。如限额领料单就是一种典型的累计凭证（如表4—10所示）。▲需在规定时间内多次填写才能完成；▲分次记载重复发生的经济业务。千克自制原始凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）11③汇总原始凭证，也称为原始凭证汇总表。它是指把一定时期内反映同类交易或者事项内容的若干张原始凭证，按照一定标准汇总在一张凭证上，以集中反映某些交易或者事项发生情况的原始凭证。如发料凭证汇总表（如表4—11所示）、收料凭证汇总表、现金收入汇总表等都是汇总原始凭证。▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生后填制定期汇总编制自制原始凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）12④记账编制凭证，是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。如月末确定已销售商品成本时，根据库存商品账簿所编制的已售商品成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表（如表4—12所示）。▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）13★记账编制凭证与其他原始凭证的区别★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与记账凭证严格区别！经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿记账凭证原始凭证★根据发生的经济业务填制一次凭证汇总原始凭证累计凭证账簿★根据账簿提供的资料填制记账编制凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）14（3）按其填写手段不同，可以分为手工填制原始凭证和机打填制原始凭证①手工填制原始凭证，它是指由业务人员或会计人员手工填制的原始凭证。②机打填制原始凭证，它是指通过计算机打印来完成填制的原始凭证。如火车票、飞机票等。（4）原始凭证按其适用范围不同，可以分为通用原始凭证和单位内部使用原始凭证①通用原始凭证，它是指在全国或某一地区统一印制、统一格式、统一使用的原始凭证。如某省（市）印制的“发货票”、“收据”等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等②单位内部使用原始凭证，它是指单位自行印制，仅在本单位内部使用的，有专门用途的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”等。第一节会计凭证概述2020/2/24新编基础会计学（第二版）15（二）记账凭证P671.记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用来确定交易或者事项应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿直接依据的会计凭证。填制程序根据审核无误的原始凭证编制的经济业务（交易或事项）取得填制原始凭证记账凭证主要内容编制经济业务的会计分录登记账簿主要作用登记账簿的直接依据账簿2020/2/24新编基础会计学（第二版）162.记账凭证的分类P67记账凭证（1）按记账凭证的用途分类（2）记账凭证按是否经过汇总（3）记账凭证按填写手段专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证手工记账凭证机打记账凭证2020/2/24新编基础会计学（第二版）17（1）记账凭证按其用途分类P67记账凭证（1）记账凭证按其用途分类专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证①专用记账凭证是指专门记录某一类交易或者事项的记账凭证。专用记账凭证按其反映交易或者事项的内容不同，又可以分为收款凭证（表4—13）付款凭证（表4—14）转账凭证（表4—15）收款凭证借方科目：银行存款2012年06月15日银收字第1号摘要贷方科目金额记账总账科目明细科目销售产品，已收款主营业务收入B产品3500.00附单据2张合计￥3500.00会计主管：孙超复核：李玉华记账：王萍出纳：刘四平制单：侯进收款凭证是用来记录库存现金、银行存款收款业务的记账凭证。具体又分为库存现金收款凭证、银行存款收款凭证。付款凭证贷方科目：库存现金2012年06月05日现付字第1号摘要借方科目金额记账总账科目明细科目购买办公用品制造费用办公费60.00附单据1张合计￥60.00会计主管：孙超复核：李玉华记账：王萍出纳：刘四平制单：侯进付款凭证是用来记录库存现金、银行存款付款业务的记账凭证。具体又分为库存现金付款凭证、银行存款付款凭证。转账凭证2012年06月13日转字1号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账销售产品，未收款应收账款欣欣商场8000.00主营业务收入8000.00附单据1张合计￥8000.00￥8000.00会计主管：孙超复核：李玉华记账：王萍制单：侯进转账凭证是用来记录不涉及库存现金、银行存款增减变动业务的记账凭证。记账凭证2012年01月01日第1号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账收到投资银行存款22000.00实收资本×公司22000.00附单据张合计￥22000.00￥22000.00会计主管：复核：记账：制单：②通用记账凭证是指用来反映所有交易或者事项的记账凭证。P68（2）记账凭证按是否经汇总P69①非汇总记账凭证是指直接根据原始凭证编制的记账凭证。前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。②汇总记账凭证，是指把一定时期内非汇总记账凭证按照一定标准加以汇总而重新编制的记账凭证。汇总记账凭证又分为分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证记账凭证（2）记账凭证按是否经过汇总分类①非汇总记账凭证②分类汇总记账凭证②全部汇总记账凭证专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证科目汇总表①非汇总记账凭证P69●含义：是指直接根据原始凭证编制的记账凭证。●种类：包括专用、通用记账凭证。记账凭证2009年1月1日第1号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账收到投资银行存款22000.00实收资本×公司22000.00附单据张合计￥22000.00￥22000.00会计主管：复核：记账：制单：②汇总记账凭证P69a.分类汇总记账凭证●含义：根据一定时期专用记账凭证（收、付、转凭证）而编制的分类汇总记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总汇总汇总★汇总以后，每一张凭证上都包含了若干项经济业务。★各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。汇总收账凭证借方科目：库存现金200×年1月30日凭证编号汇现收1贷方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方实收资本2000020000预收账款17401740合计2174021740（1）自1日至10日收款凭证共计张。（2）自11日至20日收款凭证共计张。（3）自21日至30日收款凭证共计张。★可分旬汇总，也可全月一次汇总汇总付账凭证贷方科目：库存现金200×年1月30日凭证编号汇现付1借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方银行存款2000020000应付职工薪酬12001200合计2120021200（1）自1日至10日付款凭证共计张。（2）自11日至20日付款凭证共计张。（3）自21日至30日付款凭证共计张。★可分旬汇总，也可全月一次汇总汇总转账凭证贷方科目：应付账款200×年1月30日凭证编号汇转1借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方库存商品1800018000合计1800018000（1）自1日至10日付款凭证共计张。（2）自11日至20日付款凭证共计张。（3）自21日至30日付款凭证共计张。★编制汇总记账凭证的目的是为了减轻登记总账工作量！★可分旬汇总，也可全月一次汇总b.全部汇总记账凭证（科目汇总表）●含义：根据一定时期内的全