美国税收制度

税种：企业所得税,个人所得税颁布日期：2014-06-10实施日期：附件：第一节美税收制度[1]美国现行税法是世界上最复杂的税法体系之一。美国税收管辖权分属联邦政府、50个州和哥伦比亚特区及各县市。所有美国公民、在美国从事经营和投资业务的外国个人和企业都受美国税法的约束。一个公司税赋情况根据该公司经营活动及其所在地而定。美商务部“选择美国”办公室建议在美投资外国企业就税收问题聘请专业税务公司，一些美国律师事务所建议，作为概括了解美国税务体系，可参考美国毕马威公司编写的《投资美国中国公司指南》[2]、美国德勤公司编写的《国际税务及商业指南》[3]。一、美现行税收制度[4]美国现行税制是以所得税为主体税种，辅以其他税种构成的。主要税种有个人所得税、公司所得税、社会保障税、销售税、财产税、遗产与赠与税等。美国税收由联邦政府、州政府和地方政府征收：（一）联邦政府主要征收联邦所得税、财产税及赠与税。联邦政府的总税收中，个人所得税约占1/3，社会保险税约占1/3、公司所得税约占1/6，其他税收包括遗产税、关税等。（二）州政府及地方政府征收州所得税、特许规费、消费税、使用税及财产税等。二、分税制管理体系美国的联邦、州、地方三级政府根据权责划分，对税收实行彻底的分税制。联邦与州分别立法，地方税收由州决定。三级税收分开，各自进行征管。税收管辖不同，对于应税所得的定义和所得的分配也不同。美国的所得税制兼有“属地主义”和“属人主义”。就美国来源所得（USSourceofIncome）而言，所得税原则上采用“属地主义”，非居民之外国人（Non-ResidentAlien）应该就源自美国境内所得向美国政府缴税。就美国公民或居民而言，所得税原则上采用“属人主义”，即，针对美国公民在全世界的收入所得加以课税。三、税收管理机构财政部负责美国联邦税收法规管理事务；参议院和众议院拥有税收立法权；由财政部提出的税收法律议案经国会通过，总统批准后生效。税收征管机构为国内收入局（IRS）与关税署，国内收入局负责联邦国内税征收、国内收入法案的执行。关税署负责关税征收。国内收入局总部只对征收工作给予指导、指示，实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负责。地区税务局有权对征管中的问题作出决定而无需总局批准。地区局下设若干区局，直接进行税收征纳管理工作。由于美国实行主动申报缴纳个人所得税为主的税制，所以地区局以下实际工作主要是对纳税申报表予以审查。第二节主要税种一、个人所得税美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税，其中以联邦个人所得税为主。（一）纳税人个人所得税的纳税人包括：美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但根据《美国移民法》拥有法律认可的永久居住权（如获得绿卡）的人。不符合美国公民和居民身份的为非居民。（二）课税对象和税率个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，非美国居民来源于美境内的所得。2011年联邦个人所得税税率金额单位：美元税率单身已婚合并报税；符合资格的丧偶报税人已婚单独报税收入户主[5]收入10％不超过8500不超过17,000不超过8,500不超过12,15015％8,500－34,50017,000－69,0008,500－34,50012,150－46,25025％34,500－83,60069,000－139,35034,500－69,67546,250－119,40028％83,600－174,400139,350－212,30069,675－106,150119,400－193,35033％174,400－379,150212,300－379,150106,150－189,575193,350－379,15035％379,150及以上379,150及以上189,575及以上379,150及以上（三）应纳税所得额及应纳税额计算个人所得税的计算方法是：税法规定的纳税人全部所得先减去不予计列所得（为总所得）；然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”（为调整所得）；再减去分项扣减款项或标准扣减款项；再减去免税项目（为应纳税所得额）；乘以适用税率（为应纳税额）；最后减去税收抵免税款和已付税款等，即为最终的纳税款。2011年扣除标准[6]分类扣除标准已婚合并纳税，配偶健在11,600户主8,500单身5,800已婚，单独申报5,800（四）征收方法美国个人所得税应税期限为一年。特殊情况可少于12个月。全年纳税年度截止于每年12月31日的，为按日历年度计的纳税年度；截止于每年度其他的任何一个日期的，为按财务年度计的纳税年度。个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4月15日前申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的4月15日前申报纳税；领取工薪的纳税人，由雇主预扣代缴。二、公司所得税美国公司所得税是对美国公司的国内外所得、外国公司来源于美国境内所得征税的税种。公司所得税分联邦、州地方两级征收。一家在美国运营的公司除了要申报联邦政府所得税，还要在企业注册地、经营地所在州申报所得税。美国联邦、州及地方政府要求公司每年年末汇总申报缴纳公司所得税或特许权税，每个季度预缴税费，年末税务核算则多退少补。每年年末的所得税申报不仅申报所得税核算明细，还需要申报大量公司信息。政府一般准许公司六个月的所得税申报宽限期，但税款缴纳截止日不可递延。（一）纳税人公司所得税以美国公司和外国公司作为纳税人。美国税法规定，凡是根据各州法律成立并向各州政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，也不论其股权属谁，均为美国公司。凡是根据外国法律而成立，并向外国政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，即使股权的全部或部分属于美国，都是外国公司。（二）课税对象和税率美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得（即全球所得）和外国公司来源于美国境内的所得，主要包括经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。公司所得税采取超额累进税率，近两年具体税率见下表，2011年与2010年相比，税率没有变化。2010年和2011年的联邦公司所得税税率[7]应纳税所得（单位：美元）公司税率2010年2011年最初50,00015%15%50,000-75,00025%25%75,000-100,00034%34%100,000-335,00039%39%335,000-10,000,00034%34%10,000,000-15,000,00035%35%15,000,000-18,333,33338%38%超过18,333,33335%35%（三）应纳税所得额、应纳税额的计算应纳税所得额是公司总所得减去为取得收入而发生的、税法允许扣除的各种费用和损失后的余额。允许扣除额是由税法事先规定的、公司在取得总所得过程中发生的必要营业和非营业支出。公司所得税的纳税人可以选择各自的纳税年度，即纳税的起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。一般情况下，纳税人应在每年4月15日前提交预计申报表和上年实际纳税表，并按预计申报表在该纳税年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前，按一定的比例缴纳公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳税人可在其选定的纳税年度终了后两个半月内申报纳税。年度之间的亏损可以抵补和结转，本年度亏损，可向上转抵3年，向下结转15年。（四）各州公司所得税美国各州及地方政府均设有各自的税制体系，包括独立的税法规定、税收征缴以及税务司法机构。州（地方）政府可征收州（地方）所得税、消费税、使用税、财产税等，部分州还征收特许权税。美各州及地方政府税收规定存在差异，在美经营的企业必须要了解与其有关联的州及地方税收法规。一家从事跨州业务的美国公司是否要在不同州申报纳税，取决于该公司是否在该州建立了“关联”（nexus）。“关联”的建立通常与公司的经营活动有关。例如，是否有来源于该州的营业收入、是否在该州拥有资产、公司的在职人员在该州是否有实际经营活动等。一旦该州认定公司与本州有足够的“关联”，就有权对公司征收所得税或其他税。如一家公司与数州都有足够的“关联”，则需将总应纳税所得在几个州之间进行分摊后再分别计算各州所得税，分摊原则通常考虑三个因素：工资、财产和销售收入。大多数州允许三因素平等权重，也有一些州对三因素给予不同权重。综上，美国各州的公司所得税规定、税率均有不同，拟赴美投资的中国企业应根据自身情况，选择合适的州。各州公司所得税税率（截至2012年1月1日）[8]州名称税率和适用范围备注阿拉巴马6.5％阿拉斯加1.0％＞$02.0％＞$10K3.0％＞$20K4.0％＞$30K5.0％＞$40K6.0％＞$50K若公司所得大于0美元，适用1.0%的公司所得税税率。下同。7.0％＞$60K8.0％＞$70K9.0％＞$80K9.4％＞$90K亚利桑那6.968％阿肯色1.0％＞$02.0％＞$3K3.0％＞$6K5.0％＞$11K6.0％＞$25K6.5％＞$100K加利福尼亚8.84％科罗拉多4.63％康涅狄格7.5％特拉华8.7％佛罗里达5.5％佐治亚6.0％夏威夷4.4％＞$05.4％＞$25K6.4％＞$100K爱达荷7.6％伊利诺斯9.5％自2011年1月12日，伊利诺斯州将州公司所得税由原先的7.3%增加至9.5%。其中包括2项公司所得税税目，税率分别为：7%和2.5%印第安纳8.5％爱荷华6.0％＞$08.0％＞$25K10.0％＞$100K12.0％＞$250K堪萨斯4.0％＞$07.0％＞$50K肯塔基4.0％＞$05.0％＞$50K6.0％＞$100K路易斯安那4.0％＞$05.0％＞$25K6.0％＞$50K7.0％＞$100K8.0％＞$200K缅因3.5％＞$07.93％＞$25K8.33％＞$75K8.93％＞$250K马里兰8.25％马萨诸塞9.5％密歇根4.95%+0.8%（总收入＞350K）明尼苏达9.8％密西西比3.0％＞$04.0％＞$5K5.0％＞$10K密苏里6.25％蒙大拿6.75％内布拉斯加5.58％＞$07.81％＞$100K内华达无新罕布什尔8.5％新泽西9.0％＞$100K企业全部净收入超过$100K，对全部可税收入适用9%税率；全部净收入大于$50K小于$100K，对全部可税收入适用7.5%税率；全部净收入小于或等于$50K，对全部可税收入适用6.5%税率新墨西哥4.8％＞$06.4％＞$500K7.6％＞$100万纽约7.1％纽约市8.85%9%（金融机构）北卡罗来纳6.9％北达科他2.1％＞$05.25%＞$25K6.4％＞$50K俄亥俄5.1%＞$08.5%＞$50K俄克拉何马6.0％＞$0俄勒冈6.6％＞$07.6%＞$250K宾夕法尼亚9.99％罗德岛9.0％南卡罗来纳5.0％南达科他无田纳西6.5％得克萨斯无得克萨斯、华盛顿州没有州公司所得税，但有总收入税（Grossreceipttax）犹他5.0％佛蒙特6.0％＞$07.0％＞$10K8.5％＞$25K弗吉尼亚6.0％华盛顿无得克萨斯、华盛顿州没有州公司所得税，但有总收入税（Grossreceipttax）西佛吉尼亚8.5％威斯康星7.9％怀俄明无哥伦比亚特区9.975％三、销售税销售税（SalesTax）是美国各州和地方政府对商品、劳务按其销售价格的一定百分比课征的一种税。美国没有联邦层面统一的销售税。目前，全美绝大多数州都设置了销售税，销售税已成为州政府主要财政收入来源。美国地方的县、郡政府也征收销售税。美国销售税包括：普通销售税和零售销售税。（一）普通销售税以从事工商经营的个人、企业为纳税人，以出售商品的销售收入或劳务收入作为课税对象，采用比例税率。普通销售税以商品或劳务流转的全过程为征税环节，实行从生产到消费每流转一次，就征收一次税的原则。在美国开征普通销售税的州之间差异及变化较大。普通销售税的免税范围包括种子、化肥、保险费等。（