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第二章会计要素与会计等式本章内容：第一节会计要素第二节会计等式23一、会计要素的含义与分类二、会计要素的确认小节要点：3三、会计要素的计量4一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（二）会计要素的分类我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6类。（1）资产、负债和所有者权益是静态要素，反映企业的财务状况，它是资产负责表的基本要素；（2）收入、费用和利润是动态要素，反映企业的经营成果，它是利润表的基本要素。5财务状况：财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。经营成果：经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的动态反映。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。6一、会计要素的含义与分类【例题·多选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。A．费用B．资产C．负债D．收入【答案】BC【解析】本题考核会计要素分类的界定。资产、负债和所有者权益3项会计要素表现企业资金运动的静态情况，即反映企业的财务状况。7二、会计要素的确认（一）资产1．资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。8①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项=购买+生产+建造注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。②资产是企业拥有或者控制的资源。拥有：所有权控制：控制权（融资租入固定资产）③资产预期会给企业带来经济利益。注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。9船厂将船以3000万元销售给某财团，我们通过融资租赁的方式租入该船，我们虽然对该船虽然没有所有权，但是拥有控制权，我们将该船作为我们的资产。10【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特点的有（）。A.预期能给企业带来未来经济利益的资源B.过去的交易或事项形成的C.必须拥有所有权D.必须是有形的112．资产的确认将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。【提示】要确认为企业的资产项目，除了要符合资产的定义外，还应同时满足资产确认的两个条件。123．资产的分类资产按不同的标准，可有多种分类【提示】商誉属于不可辨别资产，所以无形资产不包括商誉。二、会计要素的确认132年的货物，1年以上的债权也属于流动资产。14流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，（2）或者主要为交易目的而持有，（3）或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。15【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（）。A.经营租入的设备B.长期经营性出租的房屋C.融资性租入的设备D.应收账款【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。A.货币资金B.交易性金融资产C.存货D.固定资产【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。A.货币资金B.交易性金融资产C.存货D.固定资产16二、会计要素的确认【多选题】下列项目中，属于流动资产的有（）。A．库存现金B．存货C．银行存款D．交易性金融资产【答案】ABCD【解析】流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用资产，如库存现金、银行存款、存货、预付账款、交易性金融资产等。【单选题】下列属于资产的是（）。A．计划购买的机器设备B．为职工代垫的医药费C．租用他人的厂房D．未分配的利润【答案】B【解析】资产是由企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。除选项B外，其他3项均不符合资产的定义。17二、会计要素的确认（二）负债1．负债的含义与特征负债是指由企业过去交易或事项形成的，预期将会导致经济利益流出企业的现时义务。【提示】现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。18①负债是由过去的交易或者事项形成的。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）③负债预期会导致经济利益流出企业。【例题·单选题】负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（）。A.现时义务B.推定义务C.法定义务D.潜在义务192．负债的确认（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。203．负债的分类负债按其偿还速度或偿还期限的长短，将其分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者以交易为目的而持有的，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以偿还的负债。（2）非流动负债是指流动负债以外的负债。【提示】常以单选题或多选题形式出现。二、会计要素的确认21流动负债：指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。22二、会计要素的确认【多选题】下列各项中，属于流动负债的有（）。A．预收账款B．预付账款C．应收账款D．应付票据【答案】AD【解析】本题考核流动负债的分类。选项B“预付账款”和选项C“应收账款”均属于企业的资产。23二、会计要素的确认（三）所有者权益1．所有者权益的含义及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（所有者权益=老板权益）【提示】现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。特征：①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。242．所有者权益的确认所有者权益的确认和计量不能单独进行，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。253．所有者权益的分类（1）所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。【提示】①直接计入所有者权益的利得是指不应计入当期损益，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。②直接计入所有者权益的损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。③留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。二、会计要素的确认26（2）所有者权益可划分为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润4个项目。年初200万=100万借的+60自己、40万同学（实收资本）+1000万=1000万利润（留存收益=盈余公积800+未分配利润200）+1100万=100万（实收资本）+1000万出资溢余（资本公积）+2000万=2000万所有者权益二、会计要素的确认27所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。284．所有者权益与负债的区别（1）一般情况下，负债需要偿还，而所有者权益不需要偿还。（2）使用负债需要支付利息，而所有者权益需要支付红利。（3）企业清算时，负债拥有优先清偿权，当清偿完负债后，若有剩余才分配给投资者。（4）权益可以所有者参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按约定条件取得利息收入。二、会计要素的确认29二、会计要素的确认【例题·单选题】下列属于所有者权益的是（）。A．投资收益B．长期股权投资C．盈余公积D．投资收益【答案】C【解析】本题考核所有者权益的内容。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。30二、会计要素的确认（四）收入1．收入的含义与特征收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入是企业在日常活动中形成的；日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。?非日常活动→利得（2）收入会导致所有者权益的增加；（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入:1万购进，1.5万出售？与所有者投入资本无关的:投资人投入的称为资本而不属于收入。312．收入的确认收入的确认除了应当符合定义处，还应同时满足以下3个条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少。（3）经济利益流入的金额能够可靠地计量。323．收入的分类（1）收入按性质不同，可以划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。（2）收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。二、会计要素的确认33【单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。A．出售材料收入B．罚款所得C．出售无形资产净收益D．出售固定资产净收益【答案】A【解析】本题考核收入的定义。收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。选项B、C、D不属于日常活动的范围应计入于营业外收入。【例题·判断题】收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（）【例题·单选题】下列各项会引起收入增加的是（）。A.销售库存商品B.变卖报废设备C.出售专有技术所有权D.取得投资人投入资金二、会计要素的确认34二、会计要素的确认（五）费用1．费用的含义与特征费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的；非日常活动→损失（如地震、罚款支出）（2）费用会导致所有者权益的减少；（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（分配股利不属于费用）352．费用的确认要判定某一个项目是否应当确认为费用，那么，该项目应同时满足以下3个条件。（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业。（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加。（3）经济利益的流出金额能够可靠地计量。363．费用的分类费用按照其与收入的配比关系，可以分为生产费用和期间费用。（1）生产费用是与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途不同，可以分为直接材料、直接人工和制造费用。（2）期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入生产成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。二、会计要素的确认37【例题·单选题】车间管理人员的薪酬应计入（）。A．管理费用B．销售费用C．财务费用D．制造费用【答案】D【解析】本题考核费用的分类。其中管理费用、销售费用和财务费用均属于期间费用。车间管理人员的费用应计入形成产品成本的生产费用，即制造费用，所以选择D选项。【例题·判断题】损失即费用，计入损失即计入当期费用。（）二、会计要素的确认38二、会计要素的确认（六）利润1．利润的含义和特征利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等