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1中小学校会计制度讲解甘肃省财政厅会计处2014.06.企业文化2◆修订背景、原则及六大改革◆新旧的主要变化、重点关注内容◆新旧制度的衔接处理◆基建账、食堂账相关数据并入新账主要内容CAIZHENGTINGKUAIJIPEIXUN财会培训2（一）修订背景原则及六大改革◆修订的紧迫性（背景）：1998年的《中小学校会计制度》难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要，迫切需要全面修订2012年财政部修订的财务会计制度，对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等提出了新的要求1.修订原则遵循新《事业单位会计准则》以新《事业单位会计制度》为基础与新《中小学校财务制度》相配套适当简化，便于操作2.修订的过程中小学校会计制度解读财会培训3（一）修订原则、修订的过程及六大改革（1）调研和起草阶段2013年5月至7月2013年5月3日，财政部会计司在教育部财务司召开了第一次工作座谈会，就制度的修订原则和工作方案等达成了基本共识。6月17日，财政部会计司又与教育部财务司、北京市教委等中小学校、中等职业学校的校长、财务负责人、主管会计等召开了第二次工作座谈会，就会计核算方法、会计科目设置、会计报表种类等具体问题进行了充分讨论和沟通，取得了与会代表的一致赞同。在调研基础上，财政部会计司制定了制度修订方案，于7月完成了新制度的修订工作，形成了《中小学校会计制度（征求意见稿）》。财会培训4中小学校会计制度解读（一）修订原则、修订的过程及六大改革（2）征求意见阶段2013年8月至9月2013年8月上旬，征求意见稿印发后，共收到来自国务院有关部委、各地财政厅（局）、各地教育厅（局）、财政部驻各地专员办，以及中小学校财会人员和学者的反馈意见共计60多份，反馈意见共计600余条。财会培训5中小学校会计制度解读（一）修订原则、修订的过程及六大改革（3）模拟测试阶段2013年9月至10月在教育部财务司的支持下，财政部会计司于9月部署了征求意见稿模拟测试工作，选取北京四中等4家学校作为模拟测试单位。各模拟测试单位积极配合，按照模拟测试方案完成了新制度的模拟建账、模拟转账、模拟主要业务事项会计核算、试编模拟测试会计期间期初资产负债表和期末会计报表，顺利完成了模拟测试工作。模拟测试单位认为，新制度施行平稳顺利，会计科目设置、业务核算流程安排清晰、完整，具有较强的可操作性。财会培训6中小学校会计制度解读（一）修订原则、修订的过程及六大改革（4）修改完善阶段2013年10-11月2013年11月中旬，财政部会计司组织中小学校主管部门负责人、学校财会人员以及有关专家学者对征求意见和模拟测试中反馈的主要问题以及会计司提出的倾向性修改意见进行了再次讨论，达成了最终的一致意见。2013年12月27日，经余蔚平部长助理签署后以财会[2013]28号正式发布。财会培训7中小学校会计制度解读（一）修订原则、修订的过程及六大改革3.新制度主要在以下六大方面进行了改革：（1）新增了与部门预算、国库集中收付、收支两条线、政府采购、政府收支分类等财政改革相关的会计核算内容，实现会计规范与其他财政法规政策的有机衔接；（2）新增了“在建工程”核算内容，实现了基建投资业务相关数据定期并入中小学校会计“大账”，增强中小学校会计信息的完整性；财会培训8中小学校会计制度解读（一）修订原则、修订的过程及六大改革（3）三是增设了财政补助收入支出表，服务财政管理需要；（4）四是对食堂的伙食费收支进行单独核算，同时将食堂净收入定期并入中小学校财务账；本制度规定，中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定；《中小学校财务制度》第九条中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，在学校财务部门统一管理下，实行单独核算，定期公开账务；财会培训9中小学校会计制度解读（一）修订原则、修订的过程及六大改革（5）将财政补助收入区分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款，更加清晰全面地反映政府投入；（6）规定有条件的中小学校设置备查簿登记折旧和摊销。财会培训10中小学校会计制度解读（一）修订原则、修订的过程及六大改革财会培训11今年2月11日，李克强总理在国务院第二次廉政工作会议上强调指出，“严格会计制度，为公共资金装上‘安全锁’、‘防盗门’”。中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容◆与旧制度相比：1.适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。VS《民间非营利组织会计制度》2.会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。基建并账食堂并账财会培训12中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容3.会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得对外投资不得提供担保不提取修购基金严禁举借债务对义务教育和非义务教育阶段科目的使用提出了明确要求（体现义务教育政策导向）财会培训13中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容4.纳入公共财政改革内容整理历年补充规定政府收支分类改革：“公共财政预算拨款”、“事业支出”等科目及明细核算国库集中收付改革：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目部门预算改革：“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结余分配”等科目工资津补贴改革：“应付职工薪酬”等增加原未规范事项•国有资产管理改革：“待处置资产损益”等科目财会培训14中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容5.资产/负债按照流动性区分流动性资产/负债非流动性资产/负债6.重新设置收入和支出科目7.完善结转与结余资金管理财政补助结转(累积)财政补助结余（累积）非财政补助结转（累积）非财政补助结余（事业结余、△经营结余）财会培训15中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容具体变化——体例财会培训16旧制度新制度第一部分总说明第二部分会计科目一、会计科目表二、会计科目使用说明第三部分年终清理结算和结账第四部分会计报表一、会计报表编报要求二、会计报表的种类与格式三、会计报表编制说明第一部分总说明第二部分会计科目名称及编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容具体变化——总说明一、制定依据二、适用范围三、基建会计、食堂会计特殊要求四、核算基础五、会计要素六、会计科目运用（35→44）七、编报财务报表的要求（中小学校在编制年度财务报表时，应当在会计报表附注中披露本校食堂单独核算的会计报表）八、开展单位会计工作的基本要求九、生效时间财会培训17中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容具体变化——资产类科目财会培训18新制度原制度及补充规定11001库存现金101现金121002银行存款102银行存款231011零余额账户用款额度零余额账户用款额度*41101短期投资117118对勤工俭学项目投资其他对外投资351401长期投资461201财政应返还额度财政应返还额度*71212应收账款112应收及暂付款581215其他应收款91301存货115材料6101501固定资产120固定资产7111511在建工程121601无形资产124无形资产8131701待处置资产损溢120△△中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容1001——库存现金常规业务没有变化增加：•1.差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算•2.现金溢余和短缺的处理–现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入”–现金短缺：借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金”•3.外币现金业务，参见“银行存款”财会培训19中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容1002——银行存款常规业务没有变化增加外币业务•发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算•期末，按期末即期汇率折算•汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（事业支出或经营支出）。财会培训20中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容1011—零余额账户用款额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用本科目年末应无余额。财会培训21中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容•主要账务处理–收到代理银行盖章的授权支付到账通知书：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付–按规定支用额度/从账户提取现金时：借：教育事业支出、科研事业支出、存货等科目/库存现金贷：零余额账户用款额度因购货退回发生国库授权支付额度退回的：•属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等•属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：教育事业支出/科研事业支出/存货等―年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度”财会培训22中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容1201—财政应返还额度•与现行要求无变化•核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。–设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目•主要账务处理–财政直接支付•年度终了根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入——财政直接支付•下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时借：科研支出/存货等科目贷：财政应返还额度——财政直接支付财会培训23中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容财会培训24中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容1101—短期投资义务教育阶段不得对外投资非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。不再对应“事业基金——投资基金”，对应“事业基金”[事业基金不再区分一般基金和投资基金]取得时借：短期投资（购买价款及相关税费）贷：银行存款收到投资收益借：银行存款贷：其他收入——投资收益出售或到期收回借：银行存款贷：短期投资其他收入——投资收益财会培训25△中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容1212—应收账款•核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项，包括收到商业汇票或发生预付账款的。•注意：–考虑了税费因素•发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。–完善了应收账款的逾期核销处理•核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回（设“已核销应收账款备查簿”）•会计处理参见“待处置资产损益”财会培训26中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容1215—其他应收款•核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如•职工预借的差旅费、•拨付给内部有关部门的备用金（注意：报销数、拨补数的核算）•应向职工收取的各种垫付款项•逾期核销处理，核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回（设“已核销其他应收款备查簿”）•账务处理：略财会培训27中小学校会计制度解读（二）新旧的主要变化、重点关注内容1301—存货◆新旧主要变化：•“存货”比原“材料”科目核算范围扩大•改进盘盈盘亏处理方法◆重点关注：1.存货在取得时，应当按照其实际成本入账2.随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列支3.明细核算（种类、规格、保管地点等）4.接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账财会培训28中小学校会计制度解读（二）新旧的主要