审计职业规范与法律责任

第二章审计职业规范与法律责任教学目的与要求：通过本章的学习，应掌握审计准则和职业道德准则的基本理论，了解美国审计准则和国际审计准则的内容和结构，为实际审计工作提供规范和指导。切实掌握审计准则的含义和作用、审计准则的结构内容以及我国的独立审计准则。掌握注册会计师的法律责任。教学重点：1审计准则；2审计职业道德；3注册会计师的法律责任教学难点：1审计职业道德；2注册会计师的法律责任教学方法：教练相结合作业安排:P421、3、62.1审计准则审计准则的含义又称审计标准，由政府审计部门或注册会计师职业团体制定,规范审计人员应有的素质和专业资格，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则,是衡量和评价审计工作质量的权威性标准审计准则的概念包含以下含义：审计准则是对审计主体的规范和要求;规定了审计人员应有的素质和专业资格；审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量；审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。审计准则是20世纪40年代开始出现的我国于1996年1月1日起实施《中国注册会计师独立审计准则》财政部于2006年发布并于2007年1月1日起实施《中国注册会计师执业准则》审计准则的作用可以赢得社会公众的信任可以提高审计工作质量可以维护审计组织和人员的合法权益可以促进审计的国际交流审计准则的分类国家审计准则民间审计准则内部审计准则审计准则的结构内容美国的公认审计准则它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。一般准则：训练与能力、独立性、职业道德工作准则：制定审计计划、内控制度评审，收集证据、编制审计工作底稿；报告准则：对会计报表的编制、一贯性、披露表达审计意见，明确审计责任国际审计准则颁布人：国际会计师联合会目标：以协调一致的标准，来发展和提高世界范围内会计师执业；范围：任何时候都可以应用到独立审计内容：一般准则：审计人员资格条件和执业行为工作准则（外勤准则）：围绕审计工作的展开（证据、计划、范围、方法）报告准则：编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则我国审计准则的框架体系政府审计准则国家审计基本准则基本准则是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度，是制定其他审计准则和审计指南的依据。其内容包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则和附则，共47条。通用审计准则与专业审计准则通用审计准则（一般具体规范，例如：审计机关审计证据准则）专业审计准则（不同行业的特殊具体规范，例如：对社会保障基金项目进行审计的业务规范）审计指南对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和人员提供了可操作性的指导性意见内部审计准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计实务指南注册会计师执业准则《中国注册会计师执业准则》体系由《中国注册会计师鉴证业务准则》、《中国注册会计师相关服务准则》和《会计师事务所质量控制准则》三部分组成《中国注册会计师鉴证业务准则》鉴证业务基本准则（第一层次）具体准则（第二层次，审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则）审计准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。（合理保证、积极方式）审阅准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务（有限保证、消极方式）其他鉴鉴证业务准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。（有限或合理保证）《中国注册会计师相关服务准则》《会计师事务所质量控制准则》2.2职业道德准则注册会计师职业道德指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的行为标准注册会计师职业道德的一般原则独立原则含义：指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立-实质上的独立：指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑-形式上的独立：指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑受到损害客观原则公正原则独立是客观公正的基础；客观和公正是每个CPA职业道德方面追求的最高目标注册会计师的专业胜任和技术规范注册会计师专业胜任能力要求-具备专业教育水平和专业工作经历。-不断接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能。-应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务（拒绝）。对于需要其他专业人员协助才能胜任的业务，应当考虑所委派专业人员的胜任能力。-其助理人员在执行业务之前，须经过专门培训。注册会计师对委派给助理人员的工作负责。注册会计师技术规范-遵循准则，合理运用会计准则等-保持应有的职业谨慎-对违反会计准则等的事项按审计准则的要求处理-不得对未来事项的可实现程度做出保证-不得代行委托单位管理职能，应避免承担管理决策的责任。注册会计师的责任注册会计师对客户的责任履约责任：按时按质完成审计业务保密责任：收费责任：以服务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按规定的标准收费，除有关法规允许的情形外，不得以服务成果的大小决定收费的高低注册会计师对同行的责任-尊重同行-禁止地区封锁和行业垄断-委托人变更委托后，前任对后任应予以支持和合作（介绍基本情况、提供以前的审计档资料等）-保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖墙角”，不得以不正当手段争揽业务；CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业注册会计师的其他责任-业务的承接方式CPA执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托；会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，基于双方自愿选择；会计事务所不得以任何名义向帮助取得业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等-对外宣传（不得对其能力进行广告宣传）2.3注册会计师职业后续教育准则注册会计师职业后续教育指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究职业后续教育的一般原则后续教育应贯穿CPA的执业生涯职业后续教育的内容与形式-内容：会计准则及国家其他的财务会计法规。注册会计师执业准则及其他职业规范与执业相关的其他法规。执业所需要的其他知识与技能-形式：参加中注协及其地方组织举办或认可的各种培训活动参加中注协认可的有关大专院校的专业课课程进修参加中注协组织的相关专题研讨会中注协认可的四种形式职业后续教育的组织与实施-中国注册会计师协会组织、实施职业后续教育-中国注册会计师协会地方组织-会计师事务所组织、实施职业后续教育职业后续教育的检查与考核-职业后续教育的检查与考核分工要求-职业后续教育的检查与考核时间要求-职业后续教育检查与考核结果要求2.4注册会计师的法律责任会计责任与审计责任-治理层、管理层的责任：防止或发现舞弊-注册会计师的责任：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间的关系：两者不能相互替代；财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任注册会计师法律责任产生的原因注册会计师法律责任：指注册会计师在履行职责的过程中，由于自身的原因而导致被审计单位或其他有利益关系的第三方遭受损失而承担的后果。注册会计师承担法律责任的情形-违约：指注册会计师在执行审计或其他鉴定业务时，未能履行同委托人签订的合同要求。-过失：指注册会计师在从事审计或其他鉴证业务时缺少应有的职业怀疑态度。普通过失：当注册会计师只是没有保持职业上应有的职业怀疑态度，没有完全遵循审计准则的要求，一般可视为普通过失。重大过失：当注册会计师连起码的职业怀疑态度都没有保持，根本没有遵循审计准则要求，这就可视为重大过失。-欺诈:又被称为舞弊，是指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的一种故意行为（不良动机）。推定欺诈注册会计师法律责任的种类-行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，由于违反了法律、职业规范或其他规章制度，而由政府主管机关和职业协会等机构给予的行政处罚-民事责任是指注册会计师或会计事务所对由于自己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法应承担的法律责任。-刑事责任是指注册会计师由于重大过失、欺诈行违反了刑法所应承担的法律责任。注册会计师法律责任的防范注册会计师避免法律诉讼的原则-增强执业独立性-保持职业怀疑态-强化职业监督注册会计师避免法律诉讼的具体措施-严格遵循注册会计师职业道德和专业标准的要求-建立、健全会计师事务所质量控制制度-审慎选择被审计单位-严格签订审计业务约定书-深入了解被审计单位的业务-提取风险基金或购置责任保险-聘请熟悉注册会计师法律责任的律师判断在我国，除非取得CPA证书，并加入一家会计师事务所，否则不能从事任何审计业务多项选择下列各项中，属于CPA违反职业道德规范行为的是（）A.CPA同时为上市公司提供编制报表和审计服务B.CPA应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。并不得利用其为自己或她人谋取利益C.会计师事务所按照正常的借款程序从银行（审计客户）获得货款金额不大D.CPA可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行案例分析基本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计师事务所审计其2006和2007年度的会计报表。双方于2007年地签订审计业务约定书。假定A会计师事务所于X银行存在以下情况：1）A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交审计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决定是否支付2）审计小组成员D注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表要求：分别就上述情况说明会计师事务所或者CPA的独立性是否受到损害，说明理由分析1）将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计师事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则，甚至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系2）损害D注册会计师的的独立性，因为所审计的会计报表使由D注册会计师协助编制的，这样属于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务