搜索
第二节税收制度概述二、税收制度的构成要素-----重点一个具体的税种，要规定什么内容，才能使税务机关知道怎么征收、纳税人知道怎么缴纳呢？对什么人征？→纳税人对什么征？→征税对象征多少？→税率什么时候征？→纳税环节、纳税期限遇到特殊情况怎么办？→减免税不交税的处理→违章处理税收三要素税制构成要素第二章增值税一、增值税概述二、纳税人三、税目四、税率五、计算六、减免税七、征收管理重点第一节增值税概述一、什么叫增值税？二、增值税的优点？第一节增值税概述2011年全国税收收入89720亿元，国内增值税收入24267亿元。国内增值税收入占税收总收入的比重为27%。一、什么叫增值税？以增值额为征税对象征收的一种税。增值额一般指提供应税商品或劳务而取得的收入价格与该项商品或劳务的外购成本价格之间的差额。P24增值额与增值税的计算方法生产经营者购买价销售价增值额应纳增值税（假设税率为10%）扣额法扣税法1234=3-25=4×税率6=3×税率－2×税率农民0200200织布商200300印染商300350服装生产商350650服装销售商650800合计15002300生产经营者购买价销售价增值额应纳增值税（假设税率为10%）扣额法扣税法1234=3-25=4×税率6=3×税率－2×税率农民020020020织布商200300100印染商30035050服装生产商350650300服装销售商650800150合计15002300800生产经营者购买价销售价增值额应纳增值税（假设税率为10%）扣额法扣税法1234=3-25=4×税率6=3×税率－2×税率农民020020020织布商20030010010印染商300350505服装生产商35065030030服装销售商65080015015合计1500230080080生产经营者购买价销售价增值额应纳增值税（假设税率为10%）扣额法扣税法1234=3-25=4×税率6=3×税率－2×税率农民020020020200×10%－0=20织布商20030010010印染商300350505服装生产商35065030030服装销售商65080015015合计1500230080080生产经营者购买价销售价增值额应纳增值税（假设税率为10%）扣额法扣税法1234=3-25=4×税率6=3×税率－2×税率农民020020020200×10%－0=20织布商20030010010300×10%－200×10%=10印染商300350505350×10%－300×10%=5服装生产商35065030030650×10%－350×10%=30服装销售商65080015015800×10%－650×10%=15合计150023008008080第一节增值税概述一、增值税概念二、增值税的优点（1）、可避免重复征税。（2）、有利于稳定财政收入。（3）、有利于专业化协作。第二节增值税的纳税人一、纳税人的基本规定二、一般纳税人和小规模纳税人的划分三、新办商贸企业一般纳税人的认定第二节增值税的纳税人一、纳税人的基本规定增值税的纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物的单位和个人。第二节增值税的纳税人一、纳税人的基本规定二、一般纳税人和小规模纳税人的划分从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人除左列规定以外的纳税人（主要包括商品流通企业）小规模纳税人年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）年应征增值税销售额在80万元以下（含本数）一般纳税人年应征增值税销售额在50万元以上年应征增值税销售额在80万元以上认定标准纳税人小规模纳税人和一般纳税人的不同对待体现在以下四个方面：P281、可否使用增值税专用发票2、购进货物或应税劳务所负担的增值税可否抵扣3、计税方法不同4、税率适用不同注：纳税人符合条件的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。第二节增值税的纳税人一、纳税人的基本规定二、一般纳税人和小规模纳税人的划分三、新办商贸企业一般纳税人的认定小型商贸企业是指注册资金在80万元（含80万元）以下，职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。由于新办小型商贸企业流动性大、易走逃，因此，对这类企业一般纳税人的认定有特殊性。新办小型商贸企业申请认定流程：小规模纳税人→实际销售额达到80万元→辅导期管理→正式一般纳税人第三节增值税的征税范围一、增值税的征税范围二、视同销售货物行为的征税规定三、对混合销售和兼营非应税劳务征税的规定在我国境内销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务第二节增值税的征税范围一、增值税的征税范围注：“销售”指有偿转让货物的所有权。“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务第二节增值税的征税范围一、增值税的征税范围在我国境内应税行为适用税种销售、进口货物（有形动产）增值税转让无形资产、销售不动产营业税提供增值税应税劳务（对货物进行加工、修理修配劳务）增值税提供非增值税应税劳务（提供应征收营业税的劳务）营业税增值税与营业税征税范围比较增值税和营业税的征收体现“全涵盖，不重叠”原则。即是说，任何从事生产经营的纳税人，取得的收入不征收增值税的话，就一定要征收营业税。思考：汽车出口煤气公司生产煤气婚纱出租饮食店佛山宾馆住宿兴华商场售货自行车修理小卖部卖汽水电信公司提供电信服务以上哪些应缴纳增值税？增值税营业税第三节增值税的征税范围一、增值税的征税范围二、视同销售货物行为的征税规定企业有哪些货物所有权转移的行为应视同销售？第三节增值税的征税范围一、增值税的征税范围二、视同销售货物行为的征税规定三、对混合销售和兼营非应税劳务征税的规定1、什么叫混合销售？2、什么叫兼营？3、要特别弄清楚混合销售与兼营的区别，两者在征税上应怎样区别对待？第四节增值税的税率和适用征收率分四类：基本税率：17﹪适用范围：低税率：13﹪适用范围：零税率：0%适用范围：适用征收率：3%适用范围：要求掌握：1、为什么叫基本税率？2、低税率的适用范围有什么特点？3、什么叫零税率？与免税有何不同？4、为什么对出口货物要实行退税？5、征收率对什么人适用？零税率是商品不含增值税，免税是本环节不纳税。零税率不但商品本环节不纳税，还要把以前环节所纳增值税退还给销售商。所以，零税率比免税更优惠！生产经营者购买价销售价增值额应纳增值税（假设税率为10%）扣额法扣税法1234=3-25=4×税率6=3×税率－2×税率农民020020020200×10%－0=20织布商20030010010300×10%－200×10%=10印染商300350505350×10%－300×10%=5服装生产商35065030030650×10%－350×10%=30服装销售商65080015015800×10%－650×10%=15合计150023008008080为什么对出口货物要实行退税？因为增值税的负税人是消费者，而出口货物的消费者在外国，所以应由外国政府征收此税款。中国政府把此商品之前所纳增值税税款退还给出口商→进口商在进口环节缴纳增值税款给外国政府第四节增值税的税率和适用征收率从2012年1月1日起，在部分地区和行业，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。在经济发达的上海，中国将先在该市的交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。同时，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。第五节增值税的计算纳税人或征税环节计税公式一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝当期销售额×适用税率销售额＝含税销售额÷（1＋税率）小规模纳税人应纳税额＝当期销售额×征收率销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）进口应税货物1、不征消费税的进口货物2、应征消费税的进口货物应纳税额＝组成计税价格×适用税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）*（1－消费税税率）一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝增值额×增值税税率实际操作中很难直接确定增值额，怎么办？增值额＝（销售额－购进额）应纳税额＝销售额×增值税税率－购进额×增值税税率＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝当期销售额×增值税税率当期进项税额无须计算，凭发票扣税一、一般纳税人应纳税额的计算1、销售额的一般规定2、特殊销售方式下的销售额折扣以旧换新还本销售以物易物3、其他方式下的销售额确认价外费用应视为含税销售额组成计税价格什么情况下用？出租、出借包装物收取的押金如何处理？一、一般纳税人应纳税额的计算4、进项税额的确定（1）总扣税原则：凭发票扣税。此处的发票指：增值税专用发票海关完税凭证（2）有两项特例：购买的免税农业产品按：买价×13%支付的运输费用按：运费×7%（3）不得抵扣的进项税额计算进项税额书本练习题三、多选题1、ABD2、AC3、BCD4、AB5、AD注：转让2008年12月31日前购置的小轿车，应按4%减半增收增值税，转让2009年1月1日以后购置的机器设备，按适用税率征收增值税。转让小轿车应纳增值税=83200÷（1+4%）×4%×50%=1600（元）转让机器设备应纳增值税=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）四、计算题1、计税销售额＝50＋70.2÷（1＋17%）＝110（万元）2、计税销售额＝1.6×（1＋10%）＝1.76（万元）注：无同类产品价格，按组成计税价格确认销售额3、可抵扣的进项税额＝60000×13%＝7800（元）4、应纳增值税＝230000÷（1＋4%）×4%×50%＝4423.08（元）5、应纳增值税＝42500÷（1＋3%）×3%＋21000÷（1＋3%）×2%＝1645.63（元）注:小规模纳税人进项税额不得抵扣，销售货物按3%计算增值税，转让自己使用过的固定资产按2%计算增值税。练习册参考答案二、单项选择题1、A2、C3、C4、C5、B6、A7、D8、A9、A10、D三、多项选择题1、ABCP322、ABDP413、BCDP364、ABP395、BCD6、BCD7、AB8、ACD9、ABC10、AB四、判断改错题1、错改正：对外购固定资产价款也准予在纳税期内一次性扣除。2、错改正：把“扣额法”改为“扣税法”3、错改正：增值税和营业税是平行征收的模式。4、错改正：是依据年应纳增值税销售额和会计核算水平这两个标准来划分。5、错改正：不是“预计销售额”，而是“实际销售额”。6、错改正：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。7、错改正：这种收入不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。六、计算题1、销售额＝100×2800＝280000（元）2、准予抵扣的进项税额＝34000×【(100－20)÷100】＝27200（元）注：因管理不善造成丢失而短缺的20吨属于税法上讲的“非正常损失”，所以20吨涉及的进项税额不可以抵扣。3、当期销项税额＝4520000÷（1＋13%）×13%＝520000（元）当期进项税额＝2000000×13%＝260000（元）当期应纳税额＝520000－260000＝260000（元）4、当月应纳税额＝50000÷（1＋3%）×3%＝1456.31（元）七、综合分析题1、甲公司：当期销项税额＝78000×17%＝13260（元）当期进项税额＝75000×17%＝12750（元）当期应纳税额＝13260－12750＝510（元）乙公司：当期销项税额＝75000×17%＝12750（元）当期进项税额＝78000×17%＝13260（元）当期应纳税额＝12750－13260＝－510（元）不足抵扣，留待下期继续抵扣。2、应退税额＝100×15%＝15（万元）4、关税的组成计税价格＝80＋15＝95（万元）应纳进口关税＝95×15%＝14.25（万元）进口环节应纳增值税的组成计税价格＝95＋14.25＝109.25（万元）进口环节应纳增值税税额＝109.25×17%