交易性金融资产 课件

第四章金融资产主讲人：初国清2第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融工具筹资方债券面值：1000元利率：3.5%期限：3年投资方发行方金融资产金融负债☺特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。3衍生金融工具衍生金融工具：是在原生金融工具（如债券、股票、外汇等）基础上派生出来的。股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约等。4第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等购买股票购买债券5第一节金融资产及其分类二、金融资产分类1.以“公允价值”计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产交易性金融资产6交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如：股票投资、债券投资等例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票10000股，准备近期出售。C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发行的3年期的债券，准备近期出售。7持有至到期投资特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期例如政府债券金融机构债券公司债券意图改变时？可以重分类面值：10000期限：5年票面利率：5％付息方式及付息日期：到期一次还本付息或分次付息到期还本8贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权在活跃市场没有报价9可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产“贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”以外的金融资产。•在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。•持有意图不明确。10课堂练习1.交易性金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产股票投资债券投资应收账款11第二节交易性金融资产关键问题：交易性金融资产初始投资成本的确定交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产的期末计量交易性金融资产处置损益的确认处置投资持有投资取得投资获得收益怎么处理？会计期末如何计价？6.157.2012.311.1012科目的设置1、“交易性金融资产”：资产类科目，下设“成本”，“公允价值变动”两个明细科目。2、“投资收益”：损益类科目3、“公允价值变动损益”：损益类科目，用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。13二、交易性金融资产的初始计量初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。公允价值（fairvalue）：亦称公允市价、公允价格。无关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时冲减“投资收益”。14已宣告但尚未领取的现金股利4.286.158.20市价10元每股“应收”现金股利1元获得股利1元该股票取得时的成本=10-1=9元该公司宣告每股发放1元的现金股利15初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息二、交易性金融资产的初始计量16会计处理借:交易性金融资产——××股票（成本）——××债券（成本）应收股利应收利息投资收益贷：银行存款（其他货币资金）例题分析17练习举例：辽润公司于06年4月10日购入东方公司A股10000股作为交易性金融资产，每股15元，另付税费等1000元。东方公司已于3月5日宣告分派去年现金股利，每股0.2元，将于5月20日发放。已宣告但尚未领取的现金股利＝0.2×10000＝2000元辽润公司购买股票的初始投资成本＝150000－2000＝148000元18会计分录06年4月10日，购入股票借:交易性金融资产—东方公司股票（成本）148000应收股利2000投资收益1000贷：银行存款15100006年5月20日，取得现金股利借：银行存款2000贷：应收股利200019持有期间宣告发放现金股利2.158.20按市价10元购买某公司股票宣告每股将分配1元的现金股利获得股利1元4.10投资收益20三、交易性金融资产持有收益的确认1、企业持有期间获得的现金股利或债券利息，确认为“投资收益”。宣告发放时：借：应收股利(应收利息)贷：投资收益2、收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金(银行存款)贷：应收股利(应收利息)【见书上例题】214.286.158.2012.31市价10元每股“应收”现金股利1元获得股利1元该股票取得时的成本=10-1=9元该公司宣告每股发放1元的现金股利市价15元22三、交易性金融资产的期末计量期末，按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。23处置投资持有投资公允价值09.8.1509.12.3110.2.10公允价值交易性金融资产账面余额差额公允价值变动损益取得投资24交易性金融资产的期末计量资产负债表日公允价值100账面余额70+30账面余额100资产负债表日公允价值70-302509.1.1，大华公司按56000元的价格购入甲公司于08.1.1发行的面值50000元、期限5年、票面利率6%、每年12.31付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用200元,1月5日付息。大华公司对持有的债券投资于每半年计提利息。09.6.30，甲公司债券的公允价值为55000元。2609.1.1借:交易性金融资产——甲公司债券（成本）53000应收利息3000投资收益200贷：银行存款56200借：银行存款3000贷：应收利息30002709.6.30借：应收利息1500贷：投资收益1500公允价值变动损益=55000-53000=2000借：交易性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益200028账务处理模式公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【见书上例题】不确认投资收益，处置时确认。29四、交易性金融资产处置处置损益＝处置交易性金融资产实际收到的价款－所处置交易性金融资产账面余额－已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息2.158.20按市价10元购买某公司股票宣告每股将分配1元的现金股利获得股利1元4.10投资收益处置30四、交易性金融资产处置1.计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细借：银行存款/其他货币资金贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（借或贷）应收利息投资收益（借或贷）31四、交易性金融资产处置2.同时将持有期间确认的公允价值变动“净”损益转入投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益投资收益已经实现32承前例09.10.10，大华公司将该债券转让，实际收到价款58600元。处置损益=58600-55000-1500=+2100元1.借：银行存款58600贷：交易性金融资产——成本53000交易性金融资产——公允价值变动2000应收利息1500投资收益21002.借：公允价值变动损益2000贷：投资收益200033大华公司投资该债券的投资收益是多少？投资收益200借贷1500200021005400验证会计处理正确性：收到的钱-支付的钱=投资收益（58600+3000）-（56000+200）=540034交易性金融资产特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益不能重分类为其他类金融资产其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产35交易性金融资产的会计处理一、取得交易性金融资产借:交易性金融资产--成本公允价值投资收益交易的费用应收股利/利息已宣告尚未发放的现金股利/利息贷:银行存款二、持有期间的股利和利息借:应收股利被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例应收利息资产负债表日计算的应收利息贷:投资收益三、资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益2公允价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动四、出售交易性金融资产借:银行存款贷:交易性金融资产(按明细注销）投资收益也可能在借方借:公允价值变动损益贷:投资收益36甲企业2008年1月1日，从市场支付价款204万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用4万元。该债券面值200万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。(1)08年1月5日，收到该债券2007年下半年利息4万元。(2)08年6月30日，该债券的公允价值为230万元。(3)08年7月5日，收到该债券半年利息。(4)08年12月31日，该债券的公允价值为220万元。(5)09年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。(6)09年3月31日，甲企业将其出售，取得价款236万元。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。372008.1.1借:交易性金融资产--成本200投资收益4应收利息4贷:银行存款2082008.1.5借:银行存款4贷:应收利息43808.6.30（1）计提利息借:应收利息4贷:投资收益4（2）公允价值变动230-200=30万元借:交易性金融资产—公允价值变动30贷:公允价值变动损益3008.7.5借:银行存款4贷:应收利息43908.12.31（1）计提利息借:应收利息4贷:投资收益4（2）公允价值变动220-230=-10万元借:公允价值变动损益10贷:交易性金融资产—公允价值变动1009.1.5借:银行存款4贷:应收利息440交易性金融资产2003010220成本公允价值变动412009.3.311.计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细借：银行存款236贷：交易性金融资产——成本200——公允价值变动20贷：投资收益162.同时公允价值变动净损益转入投资收益借：公允价值变动损益20贷：投资收益2042习题：某股份有限公司2007年有关交易性金融资产的资料如下:1）3月1日以银行存款购入A公司股票5万股，并随时准备变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。2）4.20，A公司宣告发放现金股利每股0.4元。3）4.21，又购入A公司股票5万股，并随时准备变现，以18.4元/股购入（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.4/股），同时支付相关税费6000元。4）4.25，收到A公司发放的现金股利4万元。5）6.30，A公司股票市价为16.4元/股。6）7.18，该公司以17.5元/股转让A公司6万股，发生相关税费1万元，实际收到款项为104万元。7）12.31，A公司股票市价为18元/股。要求：根据以上资料编制会计分录。431、3.1借：交易性金融资产－成本800000投资收益4000贷：银行存款8040002、4.20借：应收股利40000贷：投资收益400003、4.21借：交易性金融资产—成本900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款9260004、4.25借：银行存款20000贷：应收股利20000445、6.30，16.4*10万股-（80万+90万）=-6万元借：公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产－公允价值变动600006、7.18，17.5*6万股=105万-1万=104万元借：银行存款1040000交易性金融资产—公允价值变动36000（60000*6/10）贷：交易性金融资产—成本1020000（80+90）*6/10投资收益56000借：投资收益36000贷：公允价值变动损益36000（60000*6/10）此时，交易性金融资产的账面余额=170-6+3.6-102=65.6（万元）457、12.3118*4-65.6=6.4（万元）借：交易性金融资产—公