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⒈个人所得税的概念、特点及纳税人1.1个人所得税的概念★个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。1.2个人所得税的特点①实行分类计征②累进税率与比例的税率并用③计算简便④采取课源制和申报制两种征税方法2个人所得税2个人所得税的概念、特点及纳税人1.3个人所得税的纳税人及其纳税义务纳税人：中国公民、个体工商户；个人独资企业的投资人、合伙企业的合伙人、以及在中国有所得的外籍人员；香港、澳门和台湾同胞。纳税人的分类：依据住所和居住时间两个标准把个人所得税的纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。个人所得税的概念、特点及纳税人1.3.1居民纳税人：★（1）判定标准：住所和居住时间标准只要具备一条就成为居民纳税人①住所标准：在中国境内有住所②居住时间标准：在中国境内居住满1年的个人。个人所得税的概念、特点及纳税人【提示】①中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。•个人所得税的概念、特点及纳税人②“居住满1年”是指在一个纳税年度内（自公历1月1日起至12月31日止。）在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。③“临时离境”是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。个人所得税的概念、特点及纳税人★（2）承担的纳税义务：居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。个人所得税的概念、特点及纳税人【提示】下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(1)因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；(3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；(5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。个人所得税的概念、特点及纳税人★【提示】“工资薪金所得”①个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得。②个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。【例题·单选题】•某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（B）。A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人•『正确答案』B个人所得税的概念、特点及纳税人★1.3.2非居民纳税人：（1）判定标准：非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备：①住所标准：在中国境内无住所②居住时间标准：在中国境内居住不满1年的个人（2）承担的纳税义务：非居民纳税人承担有限纳税义务。只就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。个人所得税的概念、特点及纳税人★1.3.3境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题：境内所得(境内工作期)境外所得(境外工作期)境内支付境外支付境内支付境外支付90(183)天以下征税免税不在我国纳税不在我国纳税90(183)天－1年(275)征税征税不在我国纳税不在我国纳税1－5年征税征税征税免税5年以上征税征税征税征税12个人所得税12★2.个人所得税征税对象范围和税率2.1个人所得税征税对象范围（1）工资、薪金所得★范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。【提示】劳动分红、年终加薪不分种类和取得情况，一律按“工资、薪金所得”课税，但是对于津贴、补贴有特殊情况。个人所得税征税对象范围★下列补贴、津贴不属于“工资、薪金所得”，不予征税。①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助。【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有()。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费『正确答案』AD个人所得税征税对象范围征税项目几项特殊规定：①公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。【解释】分红通常包括两种，股金分红：股东按股份应分配的利润。（按股息、红利所得征20%所得税）劳动分红：企业在向劳动者支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向劳动者进行分配。企业再把给职工的劳动分红，划分给职工个人，用于购买企业的国有股权。个人所得税征税对象范围★②出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。17个人所得税17个人所得税征税对象范围★⑵个体工商户的生产、经营所得①个人因从事彩票代销业务而取得的所得；②从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的所得；③出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的所得；个人所得税征税对象范围④个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。个人所得税征税对象范围【提示】个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利”科目的规定单独计征个人所得税。个人所得税征税对象范围【例题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（）。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得B.私营企业（非个人独资企业、合伙企业）的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得21个人所得税21个人所得税征税对象范围⑶对企事业单位的承包经营、承租经营的所得★是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。★个人承包、承租分为两种：①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。个人所得税征税对象范围②承包、承租人按合同规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。个人所得税征税对象范围•【例题】个人所得税纳税人对企事业单位的承包、承租经营所得包括（）。A.个人承包、承租经营所得B.投资的股息所得C.个人按月取得的工薪性质的所得D.储蓄存款的利息所得E.个人转包、转租取得的所得24个人所得税24个人所得税征税对象范围⑷劳务报酬所得（属于独立个人劳动、非雇佣所得）★与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇特别项目★①个人担任外部董事、监事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。②在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。个人所得税征税对象范围•③企业和单位营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动中，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目收个人所得税。•【提示】如果是“雇员”，则按照“工资薪金所得”项目收个人所得税。26个人所得税26个人所得税征税对象范围⑸稿酬所得★范围：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。个人所得税征税对象范围★【提示】对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。①任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。个人所得税征税对象范围②出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。29个人所得税29个人所得税征税对象范围⑹特许权使用费所得★范围：特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。★【特殊】①个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。个人所得税征税对象范围•②作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。个人所得税征税对象范围•【例题·多选题】下列收入中，应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税的有（）。A.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入•B.某作家的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的收入C.报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入D.出版社的专业作者编写的作品，在本社以图书形式出版而取得的收入【答案】AD【解析】选项B为特许权使用费所得，选项C为工资、薪金所得。•个人所得税征税对象范围★【例题·单选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。A.发表论文取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬•『正确答案』D个人所得税征税对象范围•【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人取得的特许权经济赔偿收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.教师自行举办培训班取得的收入D.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入•【答案】AB【解析】选项C，按个体工商户生产经营所得征税；选项D，按稿酬所得征税。34个人所得税34个人所得税征税对象范围★⑺利息、股息、红利所得利息（包括银行结算账户利息）、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人所得税征税对象范围★【提示】①除个人独资企业、合伙企业以外的其它企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。个人所得税征税对象范围②纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。个人所得税征税对象范围③对职工个人以股份式取得的企业量化资产参与企