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2020/2/241特别纳税调整—关联申报遵义市国家税务局所得税管理科何亚可2020/2/242特别纳税调整—关联申报（一）、关联企业（二）、关联企业形式及关联交易的类型（三）、企业关联交易年度纳税申报国税发（2009）2号文件2020/2/243（一）关联企业关联企业（关联方）的概念征管法：是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：1、在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2、直接或间接地同为第三者控制；3、在利益上具有相关联的其他关系。2020/2/244（二）、关联企业及关联交易的类型关联企业存在的形式1、一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（举例3）2020/2/245（二）、关联企业及关联交易的类型关联企业存在的形式2、一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。(举例3)3、一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由第三方委派。2020/2/246（二）、关联企业及关联交易的类型4、一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。5、一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常生产。6、一方的购买或销售活动主要由另一方控制。2020/2/247（二）、关联企业及关联交易的类型7、一方接受或提供劳务主要由另一方控制。8、一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条1项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。2020/2/248（二）、关联企业及关联交易的类型关联交易的类型1、有形资产的购销、转让和使用。2、无形资产的转让和使用。3、融通资金。4、提供劳务。2020/2/249（三）、企业关联交易年度纳税申报1、适用范围2、法律依据3、报送目的4、报表性质5、如何填报2020/2/2410（三）、企业关联交易年度纳税申报1、适用范围《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》适用于符合实行查帐征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业填报。2、法律依据《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第一款。国税发〔2008〕114号2020/2/2411（三）、企业关联交易年度纳税申报3、报送目的（1）对居民企业和非居民企业与境内外关联企业经营情况的数据监控，及时取得第一手资料；（2）建立自己的反避税工作信息数据库，对居民企业和非居民企业与其关联企业交易的情况进行统计分析，不再使用由国外专业机构提供的信息数据库（如标准普尔）为标准；（3）减少执法风险，将不如实申报风险由纳税人承担，税务机关只对企业申报情况进行核实检查。2020/2/2412（三）、企业关联交易年度纳税申报4、报表性质附列资料。随查帐征收企业在报送《企业所得税年度纳税申报表A类》和《非居民企业所得税年度纳税申报表》一并报送。2020/2/2413（三）、企业关联交易年度纳税申报5、填报封面：除“主管税务机关联系电话外”，其余信息应从主表或CTAZS中已有的信息中自动带出。表一《关联关系表》掌握3点：（1）、第六列“关联关系类型”：按照英文字母A、B、C、D、E、F、G、H填报，有多个关联关系类型的应填报多个类型。2020/2/2414（三）、企业关联交易年度纳税申报（2）本表无表内关系，表间（与其它八个附表）之间关系不复杂。（3）“国家（地区）”、“关联关系类型”的录入是采用下拉菜单选择，关联方如为中国境内居民企业或非居民企业，其关联方名称、国家、地址、法定代表人等信息均可通过“纳税人识别号”自动带出。2020/2/2415（三）、企业关联交易年度纳税申报表二《关联关系汇总表》掌握3点：（1）、本表计算简单。除11行第1、4、7列需人工填列外。第1—8行的1、4、7列数据，第9、10行的4、7列数据都是自动生成；第1—8行和第11行的2、3、5、6、8、9列数据，第9、10行的第2、6、9列数据通过本表逻辑计算自动生成。2020/2/2416（三）、企业关联交易年度纳税申报表二《关联关系汇总表》（2）表间关系复杂。本表为表三至表七的汇总情况表，除“其他”交易类型的交易金额外，所有交易类型的交易金额均为表三至表七各表的相应交易类型的交易金额汇总数。（3）本表在保存时进行逻辑关系校验。2020/2/2417（三）、企业关联交易年度纳税申报表三《购销表》掌握6点：（1）本表适用于执行《企业会计准则》、《企业会计制度》或《小企业会计制度》的纳税人填报。一般根据会计制度核算的“存货”、“营业收入”类科目填报。（2）第一项中“购入总额”填报年度内购入的原材料、半成品、材料（商品）等有形资产的金额，不包括固定资产、工程物资和低值易耗品。2020/2/2418（三）、企业关联交易年度纳税申报表三《购销表》（3）存在表内对应关系。三栏中“交易金额”应大于或等于一栏的出口销售（第9项）*10%；四栏中“交易金额”应大于或等于一栏的进口购入（第2项）*10%，都允许0。5元误差；出口销售（第9项）值应等于二栏“按出口贸易方式分类的出口销售收入”各项值之和。（4）三、四栏关联交易“定价方法”的录入采用下拉式菜单单项选择，如果选择未列入的“其他方法”，必须在备注栏内录入所使用的具体方法（不能为空）。2020/2/2419（三）、企业关联交易年度纳税申报表三《购销表》（5）本表1、4、7项数据生成《关联交易汇总表》（表二）第一行1、4、7列信息；8、11、14项数据生成（表二）第二行1、4、7列数据。（6）境内、境外关联方名称本企业《关联关系表》（表一）中自动带出，填报行次随内容自动增减，对应的国家也同时自动带出。2020/2/2420（三）、企业关联交易年度纳税申报表四《劳务表》掌握4点（1）纳税人一般根据会计制度核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务支出”以及相关费用类科目填报。（2）存在表内对应关系。二栏中“交易金额”应大于或等于一栏1项劳务收入*10%；三栏中“交易金额”应大于或等于一栏8项劳务支出*10%，并都允许0。5元的计算误差。2020/2/2421（三）、企业关联交易年度纳税申报表四《劳务表》（3）二、三栏关联交易“定价方法”的录入采用下拉式菜单单项选择，如果选择未列入的“其他方法”，必须在“备注”栏内录入所使用的具体方法（不能为空）。（4）本表1、4、7项数据生成《关联交易汇总表》（表二）第三行1、4、7列信息；8、11、14项数据生成（表二）第四行1、4、7列数据。2020/2/2422（三）、企业关联交易年度纳税申报表四《劳务表》（5）境内、境外关联方名称本企业《关联关系表》（表一）中自动带出，填报行次随内容自动增减，对应的国家也同时自动带出。2020/2/2423（三）、企业关联交易年度纳税申报表五《无形资产表》掌握3点：（1）纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“无形资产”、“主营业务收入”、“营业外收入”科目填报此表。（2）第6、13行“其他”是以上未列举的受让或出让无形资产使用权或使用权应取得的收入或花费支出的金额；第8、14行空白行，分别是6、13行的补充行。2020/2/2424（三）、企业关联交易年度纳税申报表五《无形资产表》（3）本表16行1、2、4列数据生成《关联交易汇总表》（表二）第5行1、4、7列信息；6、7、9列数据生成（表二）第6行1、4、7列信息。2020/2/2425（三）、企业关联交易年度纳税申报表六《固定资产表》掌握2点：（1）纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目填报。（2）本表15行1、2、4列数据生成《关联交易汇总表》（表二）第7行1、4、7列信息；6、7、9列数据生成（表二）第8行1、4、7列信息。2020/2/2426（三）、企业关联交易年度纳税申报财税(2008)121号表七《融通资金表》掌握8点：（1）对从关联方接受或向关联方提供债权性投资业务的企业均须填报此表，包括发生在当前所属申报年度或发生在以前所属申报年度但存续到当前所属申报年度。纳税人根据会计制度核算的“短期借款”、“长期借款”、“其他应收款”、“应计利息”、“财务费用”科目填报。金融企业根据“营业收入”、“营业成本”填报。2020/2/2427（三）、企业关联交易年度纳税申报（2）掌握如何计算“企业从其关联方接受的债权性投资与企业权益性投资的比例”。举例4：（3）定期融资应按每笔融资分别填列，针对同一关联方的融入、融出分别填列，不能同一行既填融入又填融出。（4）“应计利息支出”或“应计利息收入”填报按权责发生制计算的利息支出或利息收入。应计利息支出包括资本化的应计利息支出。2020/2/2428（三）、企业关联交易年度纳税申报（5）本表境外“应计利息支出（收入）”合计数据生成《关联交易汇总表》（表二）“融资应计利息支出（收入）”行4列信息；本表境内“应计利息支出（收入）”合计数据生成《关联交易汇总表》（表二）“融资应计利息支出（收入）”行7列信息。（6）境内、境外关联方名称本企业《关联关系表》（表一）中自动带出，填报行次随内容自动增减，对应的国家也同时自动带出。2020/2/2429（三）、企业关联交易年度纳税申报（7）金额单位为外币的，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价折合人民币。（8）企业间接从关联方获得投资的确定：对于关联方通过无关联第三方提供的债权性投资，或通过无关联第三方提供给关联方的债权性投资，境内关联方名称或境外关联方名称填该关联方；对于无关联第三方提供的，由关联方担保且负有连带责任的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称与担保方名称均填报该关联方。2020/2/2430（三）、企业关联交易年度纳税申报表八《对外投资情况表》了解：对持有外国（地区）企业股份的中国居民企业填报，一般企业根据会计制度核算的“长期股权投资”科目填报。2020/2/2431（三）、企业关联交易年度纳税申报表九《对外支付款项情况表》掌握3点：（1）对向境外支付各项费用业务的企业均需填报此表。（2）“本年度向境外支付款项金额”：填报本年度向境外实际支付款项的金额，包括未支付但已列入本年度成本费用的金额。（3）“其他”行，填报不能归入上述分类的劳务费支出，对于主要的项目占“其他”金额的15%以上，应在下面的空白栏目中列明具体名称。2020/2/2432企业关联交易年度纳税申报