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2020/2/24四川民族学院经济管理系第八章标准成本法本章重点及难点标准成本法概述标准成本的制定成本差异的分析标准成本制度的运用2020/2/24四川民族学院经济管理系第一节标准成本法概述标准成本的涵义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。2020/2/24四川民族学院经济管理系标准成本的种类◎理想标准成本◎正常标准成本◎基本（现实）标准成本实际中广泛采用2020/2/24四川民族学院经济管理系◎理想标准成本理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。2020/2/24四川民族学院经济管理系◎正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。2020/2/24四川民族学院经济管理系◎基本（现实）标准成本现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。2020/2/24四川民族学院经济管理系标准成本的一般公式的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品X=++=2020/2/24四川民族学院经济管理系一、标准成本法（标准成本制度）(1)含义--通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制制度。标准成本法的概述2020/2/24四川民族学院经济管理系二、标准成本法的特点预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制；生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制；月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制。2020/2/24四川民族学院经济管理系三、标准成本制度的内容一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。1.标准成本的制定标准成本—指通过对未来情况进行分析，预计在正常生产技术水平、有效的经营条件、较高的工作效率下，生产产品所需发生的成本。正常营业情况下所应达到的“目标成本”2020/2/24四川民族学院经济管理系2.成本差异的计算与分析标准成本差异--指实际成本与标准成本之间的差额成本差异的计算与分析—指计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结，以巩固成本控制的成果。3.成本差异的账务处理月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。2020/2/24四川民族学院经济管理系四、实施标准成本制度的步骤♫正确制定成本标准♫揭示实际消耗与成本标准的差异♫积累实际成本资料并计算实际成本♫计算实际产量的标准成本♫通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分析成本差异原因♫进行标准成本及其成本差异的账务处理2020/2/24四川民族学院经济管理系第二节标准成本的制定一、标准成本制定中的支持信息（一）作业分析（二）历史数据（三）市场预期与战略决策（四）标杆分析2020/2/24四川民族学院经济管理系二、标准成本制定的方法工程技术测算法：根据企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计历史成本推测法：根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数预测法：考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响期望法：反映企业管理层对成本耗费的期望2020/2/24四川民族学院经济管理系三、标准成本的制定——分成本项目制定基本公式：某成本项目标准成本＝用量标准×价格标准1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。2020/2/24四川民族学院经济管理系直接材料标准成本直接材料标准成本＝用量标准×价格标准其中：用量标准包括理想消耗和正常损失两部分价格标准包括发票价格、运费、检验费和正常损耗等成本2020/2/24四川民族学院经济管理系【例8－1】产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的直接材料资料如表8—1所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。2020/2/24四川民族学院经济管理系表8—1甲产品消耗的直接材料资料标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)500150170027022020/2/24四川民族学院经济管理系解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)2020/2/24四川民族学院经济管理系2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。2020/2/24四川民族学院经济管理系直接人工标准成本直接人工标准成本＝用量标准×价格标准其中：用量标准是单位产品的标准工时，包括直接加工操作必不可少的时间和必要的间歇和停工两部分。价格标准是指标准工资率。在计件工资制下，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时；在月工资制下标准工资率则是按月工资总额和可用工时总量来计算的。2020/2/24四川民族学院经济管理系【例8－2】产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的直接人工资料如表8—2所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。2020/2/24四川民族学院经济管理系表8—2甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)50402020/2/24四川民族学院经济管理系解第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)2020/2/24四川民族学院经济管理系制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的【例8－3】2020/2/24四川民族学院经济管理系制造费用标准成本用量标准指单位产品应耗用的工时。通常采用单位产品直接人工工时标准、机器工时或其他用量标准。价格标准指制造费用分配率标准，取决于以下两方面因素：产能标准总工时—指直接人工（机器工作）标准总工时产能标准总工时=计划产量×单位产品标准工时2020/2/24四川民族学院经济管理系制造费用标准成本制造费用预算总额（按固定费用、变动费用分别编制）—反映在计划产量下应耗用的固定制造费用预算数额。标准固定制造费用分配率==固定制造费用预算总额标准总工时固定制造费用标准成本=标准固定制造费用分配率×工时标准2020/2/24四川民族学院经济管理系制造费用标准成本制造费用预算总额（按固定费用、变动费用分别编制）—反映在计划产量下应耗用的固定制造费用预算数额。标准变动制造费用分配率=变动制造费用预算总额标准总工时变动制造费用标准成本=标准变动制造费用分配率×工时标准2020/2/24四川民族学院经济管理系【例8－3】产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的制造费用资料如表8—3所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。2020/2/24四川民族学院经济管理系表8—3甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）316800200000800003680042240060000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)60802020/2/24四川民族学院经济管理系解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)2020/2/24四川民族学院经济管理系第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)2020/2/24四川民族学院经济管理系单位产品标准成本的制定确定了产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本后，可以确定单位产品的标准成本。标准成本变动制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料变动成本法下的产品标准成本++=2020/2/24四川民族学院经济管理系完全成本法下的产品标准成本＝直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本2020/2/24四川民族学院经济管理系通常，企业通过编制“标准成本单”来反映企业的产成品标准成本具体构成。甲产品的标准成本单成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小计64元直接人工3元/小时2小时6元变动制造费用5元/小时2小时10元固定制造费用7元/小时2小时14元单位产品标准成本94元2020/2/24四川民族学院经济管理系【例8－4】产品制造费用标准成本单的编制已知：例8—1，例8—2和例8—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业20×4年甲产品的标准成本单。2020/2/24四川民族学院经济管理系解依题意，编制的A企业20×4年甲产品的标准成本单如表8—4所示。2020/2/24四川民族学院经济管理系表8—420×4年甲产品标准成本单项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501