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2018年中级会计实务知识点总结第二章存货1，外购存货的成本：购买价款、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等）、运输费（进项可抵扣不计成本）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。2，委托外单位加工的存货：一定计入存货成本的有：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；往返运杂费。收回委托物资时不一定计入存货成本的有：（1）消费税：连续生产应税消费品记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；直接用于销售的或用于继续生产非应税消费品计入委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税企业不计入成本。小规模增值税不可以抵扣，计入成本。【记忆归纳】下列项目，是否应计入企业存货成本？⑴进口原材料支付的关税√；计入原材料⑵材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费√；计入原材料⑶材料入库后发生的储存费用×；计入管理费用⑷生产用固定资产的折旧费、租赁费等√；计入制造费用⑸季节性和修理期间的停工损失√；计入制造费用⑹为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用√；计入制造费用⑺产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销√；计入制造费用⑻超定额的废品损失×；计入管理费用、营业外支出⑼定额内的废品损失√⑽自然灾害而发生的停工损失×；计入营业外支出⑾自然灾害造成的存货净损失×；计入营业外支出⑿管理不善造成的净损失×；计入管理费用⒀为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用√；【注：一般产品设计费用计入损益】⒁企业采购用于广告营销活动的特定商品×；计入销售费用3，以产品作为投资：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积——资本溢价注：投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4，存货计提减值：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费估计售价的确定：有合同按合同价，无合同按市场价（一般售价）。计提方法：（1）先计算“存货跌价准备”期末余额：（存货成本－可变现净值）。（2）再计算“资产减值损失”发生额（“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋贷方发生额－借方发生额）借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回做反分录。注意：计提时纳税调增，转回时纳税调减。5，盘亏：借：待处理财产损溢【批准后转营业外支出、其他应收款等】贷：库存商品等盘盈：批准后冲管理费用。6，结转成本：借：主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备【结转已计提的跌价准备】贷：库存商品、原材料等第三章固定资产一、固定资产初始计量1，外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（不含员工培训费）。借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等注1：一般纳税人取得按固定资产核算的不动产及不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）【60%】——待抵扣进项税额【40%】贷：银行存款借：应交税费——应交增值税（进项税额）【40%】贷：应交税费——待抵扣进项税额注2：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各组成部分具有不同使用寿命，应分别将各组成部分确认为单项固定资产。2，自建：其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（1）自营方式建造固定资产①购建生产线等生产经营用机器设备：借：在建工程贷：原材料、工程物资、应付职工薪酬、库存商品等【不视同销售】②购建厂房等不动产：借：在建工程应交税费——待抵扣进项税额贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）【外购材料改变用途的】库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）【自产商品视同销售的】借：固定资产贷：在建工程注：（1）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。（2）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。（2）出包方式建造固定资产：预付工程款通过“预付账款”科目核算。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金（耕地占用税）、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。计算方法如下：待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率借：在建工程——待摊支出【实际发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费等】贷：银行存款分配结转在建工程：借：在建工程——建筑工程（A车间）——建筑工程（B厂房）——安装工程（C设备）贷：在建工程——待摊支出3，经营租入及弃置费用（1）经营租入：经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。借：制造费用、销售费用、管理费用等贷：银行存款（2）弃置费用：金额较大的，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。借：固定资产贷：在建工程【资本化支出等】预计负债【弃置费用的现值】在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用：借：财务费用贷：预计负债二、固定资产折旧1，当月增加，当月不提；当月减少，当月仍提，下月不提。2，已达到预定可使用状态但未办理竣工决算应按估计价值确定成本并计提折旧；办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。3，更新停用的，不提折旧；大修理停用的，照提；未使用的照提。4，折旧方法：（1）年限平均法：年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率其中，应计折旧总额＝原价－预计净残值（2）双倍余额递减法：年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限注：最后两年改为直线法，并考虑净残值。（3）年数总和法：年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率:借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧三、固定资产后续支出1，发生资本化后续支出（如更换部件），应将该固定资产的原价、累计折旧和减值准备转销，将账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。待后续支出完工并达到预定可使用状态，再转为固定资产并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：营业外支出【被替换部分】贷：在建工程2，费用化的后续支出：日常修理费用计入当期损益（管理费用、销售费用等）；符合资本化条件的大修理费用可记入其成本。3，经营租入的改良支出通过“长期待摊费用”科目核算,并在后期摊销。四、固定资产处置借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理【发生的清理费用】贷：银行存款借：银行存款【出售收入】贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他应收款、原材料【保险赔偿和残料】贷：固定资产清理△清理净损益（1）固定资产清理完成后的净损失借：资产处置损益【出售损失】营业外支出【非流动资产毁损报废损失】贷：固定资产清理注：资产处置收益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失（后续仍有使用价值的资产）。（2）固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益【出售收益】第四章投资性房地产一、投资性房地产的范围已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。【记忆归纳】内容是否属于投资性房地产1房地产企业正在开发的商品房×，属于存货2房地产企业持有的准备建造商品房的土地使用权×，属于存货3房地产企业持有并准备增值后出售的商品房×，属于存货4房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权×，属于存货5房地产企业开发的准备出售的房屋×，属于存货6房地产企业开发的已出租的房屋√7企业拥有并自行经营的旅馆或饭店×，属于固定资产8企业自用的办公楼×，属于固定资产9企业持有的准备建造自用办公楼的土地使用权×，属于无形资产10企业以经营租赁方式租入的建筑物×，不属于企业的资产11已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置√二、初始计量及后续计量1，外购：成本模式公允价值模式借：投资性房地产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：投资性房地产——成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2，自建：成本模式公允价值模式借：投资性房地产贷：在建工程、开发成本借：投资性房地产——成本贷：在建工程、开发成本3，后续计量：成本模式计量公允价值模式计量（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销（1）不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。①投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值低于其账面余额的差额做反分录（2）取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备—注：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。4，模式变更（成本转公允）：只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，且不得从公允价值模式转为成本模式。借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产盈余公积【差额的10%】利润分配——未分配利润【差额的90%】三、投资性房地产的转换1.非房地产企业成本模式下的转换（对转）公允价值模式下的转换（1）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备（1）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产——成本【公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益【借差】贷：固定资产（无形资产）【原值】其他综合收益【贷差】（2）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）（2）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产——成本——公允价值变动公允价值变动损益【贷差】2.房地产企业成本模式下的转换公允价值模式下的转换（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提存