第六讲 内部控制与会计职业道德

1会计学原理FundamentalAccountingPrinciples福州大学《会计学原理》课程组2第六讲内部控制与会计职业道德3本讲主要内容内部控制的基本原理会计系统中的内部控制财产清查公司会计人员的职业道德案例讨论4引子2005年元旦刚过，中国银行爆出惊天大丑闻，中国银行黑龙江分行哈尔滨河松街支行行长高山于2005年1月3日，携6亿多元的巨额储蓄资金潜逃加拿大,其作案方式主要是通过开具假存单。原来，银行内部有一种叫“飞单”或“跳票”的融资手段，不经任何审批手续，银行内部人员就可以把资金划到融资者手中，而其中的利息却全都落到银行“内鬼”的手中。高山等人正是运用了这样的手段，从1999年开始内外勾结，私自挪用储蓄资金套利，最终酿造了中国金融史上的一大悲剧。5引子几个相关的问题：*为什么要设立内部控制？*内部控制有什么作用?对上述问题的回答，需要我们从以下两方面考虑：*如何通过科学严格的内部控制制度发现内部控制的缺失和缺陷，做到效率与安全同时兼顾，及时发现“内鬼”?*内部控制--打造保护资产安全的“防盗锁”6认识内部控制含义：概括地说，内部控制是各单位为了实现组织目标，保证自身的运作效率和效果，保护本单位的财产安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。7企业风险管理框架内部牵制内部控制的演进轨迹内部控制整体框架内部控制结构内部控制制度8内部控制的内容--控制目标战略目标报告目标经营目标守法目标控制目标9内部控制的内容--控制要素5．风险反应1.内部环境2.目标制定6．控制活动4.风险评估3.事项识别7．信息与沟通8．监控10内部审计电子信息控制风险控制业绩报告控制预算控制职工素质控制实物安全控制文件记录控制授权批准控制组织规划控制控制手段控制手段11案例讨论据相关财经报道，本讲开篇介绍的“高山”案件只是冰山一角，近年来中国银行发生内部挪用公款案件已多起，涉及巨额资金。要求：1.查阅相关资料，进一步了解涉案银行违法违规的具体事实。2.应用内部控制的基本原理对其进行分析。12会计制度与内部控制职务不相容，应由不同的人来完成。1.会计人员及机构是否独立?2.制定严格、详细的业务处理程序。3.配备适当会计工作人员，并对每个会计人员的职责作出明确规定。13内部控制在现金业务中的应用1.现金管理的目标--保证现金的安全、完整2.*现金收支业务中相关职务必须分离--“管钱的不管账，管账的不管钱”。**建立灵活的稽核制度14内部控制在银行存款业务中应用1.(1)保证银行存款的安全、完整。(2)确保银行存款账户有足够的数额，以维护企业正确经营所需的资金。2.(1)银行存款收付业务的相关人员职责分离。(2)严格支票管理。(3)要定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符。15存货的内部控制1.*保护存货的账存数和实存数相符*存货的计价正确合理，以确保列入损益表的成本恰当*合理经济地购入材料(商品)及制造商品2.*存货业务中相关职务分离*建立存货盘存控制制度*建立合理的存货计价及管理制度16信息化环境下的内部控制1.*组织与操作控制*开发与维护控制*硬件和系统软件控制*系统安全控制2.*输入控制**输出控制17财产清查*财产清查是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。未雨绸缪，总比亡羊补牢好！18财产清查1.按照财产清查对象范围:全面清查和局部清查2.按照清查时间间隔:定期清查和不定期清查19财产清查财产清查的目的：1.保证会计资料的真实性，以便可靠地编制会计报表。2.反映企业内部控制制度是否完善，并促使企业加强管理、提高效率。在设计如何保障公司资产的相关制度时，确实应该好好斟酌！20现金的清查采用实地盘点法,盘点结束后，根据盘点结果编“库存现金盘点报告表”，由检查人员和出纳共同签章认可。库存现金盘点报告表单位年月日盘点人：出纳员：币种实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏合计21银行存款的清查采用核对法，即将开户银行定期送达的银行对账单与企业的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明银行存款收付及余额是否正确。注意的是，未达账项不是错账、漏账，因此，不能根据银行存款余额调节表作任何账务处理。当然，如果在银行存款清查过程中，发现了记账错误或漏记账，就应当及时进行必要的账务处理。22银行存款的清查银行存款余额调节表币种开户银行账号年月日编制：出纳：银行对账单金额银行存款日记账金额银行对账单余额银行存款日记账余额加：企业已收，银行尚未入账金额加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1.2.其中：1.2.减：企业已付，银行尚未入账金额减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1.2.其中：1.2.调整后银行对账单余额调整后企业银行存款日记账余额23债权债务的清查债权、债权清查是指对单位应收、应付项目及其它应收，应付项目等结算和往来款项所实施的清查，所采用的方法是查询法或核对法，或二者的结合。其清查的程序大致为:首先，检查、核对账簿记录其次，编制债权、债务款项对账单最后，编制“债权、债务清查结果报告表”24债权债务的清查债权、债务清查结果报告表单位名称年月日清查人员：主管人员：总分类账户明细账户发生日期对方结存额对比结果及差异额差异原因及金额备注未达账项有争议账项无法收回账项名称金额名称金额25存货的清查清查常用的方法是盘点法，盘点结束时根据盘点结果如实填制“盘存单”，存货保管人员、盘点人员共同签章后，根据“盘存单”和有关账簿记录编制“盘点盈亏报告单”。26存货的清查盘存单单位名称盘点时间财产类别存放地点编号盘点人：实物保管人：（签章）编号名称规格或型号计量单位账面结存数量实际盘点备注数量单价金额27存货的清查盘点盈亏报告单单位名称年月日编号报告人（签章）：编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额28固定资产清查5.固定资产清查的常用方法与存货清查的方法相同，不再重述。最后编制“固定资产盘盈盘亏报告表”。固定资产盘盈盘亏报告表部门年月日固定资产编号固定资产名称固定资产规格及型号盘盈盘亏毁损原因数量重估价累计折旧数量原价已提折旧数量原价已提折旧处理意见审批部门清查小组使用保管部门29财产清查结果的处理财产清查的结果不外乎以下三种情况:第一，实存数等于账存数，账实相符；第二，实存数大于账存数，即盘盈；第三，实存数小于账存数，即盘亏。第二、第三种情况为账实不符，对财产清查结果的处理，也就是对这两种情况进行处理，同时也要对清查过程中发现的物资变质霉烂等进行处理。在处理时应设置“待处理财产损溢”科目，并在其下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目进行核算。30财产清查结果的处理在处理时应设置“待处理财产损溢”科目，并在其下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目进行核算。大致程序1.查明盘亏、盘盈的原因。2.根据有关原始凭证编制有关记账凭证，并据以登记有关账簿，以保证账实相符。3.按规定把清查结果及原因报有关部门批准。31账务处理盘亏和毁损的会计处理借：原材料金额固定资产金额贷：待处理财产损溢金额累计折旧金额借：待处理财产损溢金额累计折旧金额贷：原材料金额固定资产金额32账务处理盘盈财产的转销流动资产盘盈：借：待处理财产损溢金额贷：管理费用金额盘盈固定资产：借：待处理财产损溢金额贷：营业外收入—固定资产盘盈金额33账务处理盘亏和毁损财产的转销属于非常损失的部分：借：营业外支出—非常损失金额贷：待处理财损溢金额金额属于一般经营损失的部分：借：管理费用金额贷：待处理财产损溢金额固定资产盘亏：借：营业外支出—固定资产盘亏金额贷：待处理财产损溢金额34财产盘盈实例借:原材料6000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000在经有关部门审批前，根据清查结果报告表编制会计凭证，登记有关账簿。会计分录为:借:原材料6000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000根据审批处理意见，转销材料盘盈，会计分录为:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000贷:管理费用6000例1.某企业在财产清查中，发现材料盘盈6000元。35财产盘亏实例在报批前，编制会计凭证，登记有关账簿，分录为:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000贷:原材料3000在报批后，根据审批意见，转销流动资产盘亏,分录为借:管理费用3510贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3510例3.某企业在财产清查中，发现某种材料盘亏3000元，属一般经营损失。36财产盘亏实例借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4700银行存款300贷:原材料5000在报经审批后，损失由保管员张某负责赔偿，分录为:借:其它应收款—张某4700贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4700例4.一企业在财产清查中，发现某种材料变质，原价5000元，残料变价收入300元。经查系保管员张某保管不慎所致。在报经审批前，编制会计凭证，登记账簿。37财产盘亏实例借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢4000累计折旧3000贷:固定资产7000报经审批后，报据批准意见，转销固定资产盘亏分录为:借:营业外支出4000贷:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢4000例5.某企业在财产清管中，发现设备短缺，原价7000元，已提折旧3000元。在报经审批前，根据清查结果报告表编制会计凭证，登记账簿。38不合乎职业道德要求的行为主要体现：*不能如实、及时、高质量地编报财务报表，不能及时可靠地反映公司的财务状况和经营成果，从而耽误了管理部门最佳决策的时机，给公司造成重大损失。*与管理部门相配合，以虚假的财务报表共同欺骗公司外部的财务报表使用者。会计人员的职业道德39为了有效防止各种不当行为的发生，应该要建立一套有效的内部控制制度，包括平时各职能机构之间的相互牵制与监督以及一个独立于总经理、直接向董事会负责的内部审计机构。同时，建立一些相应的职业道德规范，强化道德约束，在一定程度上也有助于抑制不当行为的发生。会计人员的职业道德40会计人员的职业道德要求道德品质能力素质业务素质会计人员的职业道德41注册会计师的职业道德要求注册会计师的行为会影响到社会公众的利益，因而，注册会计师的职业道德具有社会性，其要求比公司会计人员更为严格。注册会计师的行为会影响到社会公众的利益，因而，注册会计师的职业道德具有社会性，其要求比公司会计人员更为严格！42本讲小结•内部控制是一个动态的概念，它经历了“内部牵制—内部控制制度—内部控制结构—内部控制整体框架—企业风险管理框架”五个发展阶段，已形成了为实现企业目标提供合理保证的风险管理框架。•内部会计控制是内部控制的重要内容和方法。•财产清查，能够在一定程度上防止内部控制制度的失效。•为了有效防止会计人员发生各种不当行为，除了建立行之有效的内部控制制度之外，还要建立相应的职业道德规范，强化道德约束。•公司会计人员的职业道德可广义化地包括业务素质、能力素质和道德品质三个方面。•注册会计师行为会影响到社会公众的利益，因而，其职业道德具有社会性，对其要求比公司会计更为严格。43关键概念内部控制会计控制诚实守信职业道德财产清查风险管理本讲关键概念44案例讨论2004年11月，中国航油(新加坡)股份有限公司(简称“中航油”)发布一个震惊世界的消息：因其从事石油衍生品交易造成5.54亿美元巨额亏损，严重资不抵债，已向新加坡高等法院申请破产保护。中航油曾在6年间创下资产增值800倍的商业奇迹，2001年在新加坡交易所上市,2002年被评为新加坡“最具透明度”的上市公司，同时被誉为中国企业“走出去”战略棋盘上的“过河尖兵”明星国企。然而，短短一年之后中航油就濒临破产，此事件被称为新版“巴林事件”！45案例讨论（续1）2003年起，