产品制造成本计算方法探讨

产品制造成本计算方法探讨【摘要】成本计算与企业的生产过程有关，不同企业会因为生产工艺、生产组织的特点和成本管理模式的不同而采用各具特点、各不相同的成本计算方法。单从成本计算方法来看，有着重于实际成本计算的品种法、分批法、分类法、分步法；有着重于成本管理的定额法和标准成本法；还有多种成本计算方法结合在一起使用的复合成本计算方法等多种方法。从生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法来看，有不计算在产品成本、按年初数固定计算、按耗用的原材料费用计算、按定额成本计算以及按定额比例计算等多种方法。【关键词】品种法分批法分步法引言成本计算的主要目的是采用适合本企业特点的方法，计算出各种产品的实际成本，并运用成本计算这个手段，促进企业技术部门改进设计，采用新技术，设计出物美价廉的优等产品，促进生产部门增加产量，提高质量，厉行节约、多、快、好、省地发展生产，降低成本，为国家积累资金。目前，学校教材和上级规定常用的成本计算方法，如定单法、分步法、定额比例法等，主要适用于品种少，产量易于计算，按产品为对象的直接材料易于归集，固定费用容易找到合理分摊标准的企业，至于品种多的企业，特别装配式的机器制造业，一年生产几十种甚至上百种成台产品，零件几万种，工序多至几万道，工艺过程复杂，以产品为对象计算总产量，归集材料和劳动消耗的工作。1、生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响1.1确定产品成本计算方法的原则产品成本是由产品生产过程中企业各个生产单位（车间、分厂）所发生的生产费用形成的。因此，产品成本计算方法与企业生产单位的工艺技术过程和生产组织有紧密的联系。同时，成本核算是成本会计的一个重要组成部分，而成本会计又是会计这一管理活动的一个重要分支。因此，产品成本计算必须满足企业管理方面的要求。这就是说，确定产品成本计算方法的原则是：必须从企业（企业生产单位）的具体情况出发，充分考虑企业生产经营特点和成本管理的要求。1.2工业企业生产的主要类型不同部门、行业的企业生产千差万别，从工业企业来说，可以根据生产工艺过程和生产组织的特点，划分为以下类型。工业企业的生产，按照生产工艺过程的特点，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型；按照生产组织的特点，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。1.3生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响产品成本计算的具体方法，其主要区别表现在成本核算对象、成本计算期和完工产品与期末在产品之间费用的分配等三个方面。2、产品成本计算的基本方法产品计算是由产品生产过程中企业各个生产单位所发生的费用形成的。根据生产工艺过程和生产组织特点及企业成本管理要求，工业企业产品成本计算的基本方法有三种：即品种法、分批法、和分步法。2.1品种法产品成本计算的品种法，是指以产品的品种作为成本的核算对象，是以归集费用并计算产品生产成本的方法。品种法是企业产品成本计算最基本的方法。2.1.1品种法的适应范围品种法广泛使用于大量大批单步骤生产，如发电、供水、采掘等。在大量大批多步骤生产下，如果企业或车间的规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本，也可采用品种法计算产品成本。例如，小型水泥厂、造纸厂、砖瓦厂等，虽然是大量大批多步骤生产，但也可以采用品种法计算产品成本。企业的辅助生产单位，如供水车间、供电车间、供气车间等，也可采用品种法计算其产品成本。2.1.2、品种法的特点（1）以产品品种作为成本核算对象，设置成本明细账。在产品品种单一的大量大批单步骤生产企业，由于只生产一种产品，只有一个成本核算对象，生产过程中发生的应计入产品成本的费用都是直接计入费用，不存在在各成本核算对象之间分配的问题。如果企业生产周期较短，期末在产品没有或极少，也不存在在本期完工产品和期末在产品之间分配费用的问题。如果生产多种产品，则应该按照产品品种分别设置成本明细账，发生的直接费用可以直接计入各种生产成本明细账，间接费用应另行归集，然后采用适当的分配方法在各成本核算对象之间分配，在计入各品种生产成本明细账。（2）成本计算定期按月进行。采用品种法计算成本的企业是大量大批生产组织形式，不可能在产品全部完工以后计算成本，成本计算是定期按月进行的，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。（3）有期末在产品时需要在本期完工产品和期末在产品之间分配费用。工业企业的成本计算一般应当按月进行。在月末计算产品成本时，如果没有在产品或者在产品数量很少，则不需要计算月末在产品成本。如果月末有在产品，而且数量比较多，还需要将归集于生产成本明细账的生产费用，采用一定的方法，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算出本月完工产品的实际总成本和单位成本。2.2分批法产品成本计算的分批法，是指以产品的批别作为成本核算对象，用以归集费用并计算产品生产成本的方法。2.2.1、分批法的适用范围分批法主要适用于单件小批类型的生产，如重型机械、船舶等的生产。分批法的适用范围主要包括：（1）按产品批别组织生产的企业。（2）提供机器设备修理等劳务的企业或生产单位（车间、分厂）。（3）从事新产品试制、自制设备、自制工具、自制模具等生产任务的生产单位（车间、分厂）。2.2.2、分批法的特点（1）以产品批别作为成本核算对象；（2）成本计算期于生产周期一致；（3）一般不需要在完工产品和在成品之间分配生产费用。2.3分步法产品成本的分步法，是指以产品的品种及所经生产步骤作为成本核算对象来归集生产费用、计算产品生产成本的方法。采用分步法计算产品成本时，由于不同企业对于生产步骤成本管理有不同要求，产品成本计算的分步法也就分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。2.3.1分步法的使用范围分步法主要适用于大量大批生产组织形式的多步骤生产，包括冶金、纺织、造纸和机械制造等。计算半成品成本的逐步结转分步法，主要适用于半成品可以加工为不同产品或者有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。不计算半成品成本的平行结转分步法，主要适用于在成本管理上要求分步骤归集费用，但不要求计算半成品成本的企业，特别是没有半成品对外销售的大量大批装配式多步骤生产的企业。在某些连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤所生产半成品仅供本企业下一步骤继续加工，不准备对外出售，也可以采用平行结转分步法。2.3.2分步法的特点其一，以产品的品种及所经生产步骤作为成本核算对象。第二，成本计算定期按月进行，与产品生产周期不一致。第三，通常需要在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用。平行结转分步法与逐步结转分步法的区别：成本管理的要求不同；产品成本的计算方式不同；产品的含义不同。3、产品成本计算的其他方法在实际工作中，除了上述三种产品成本计算的计算方法以外，还有为了解决某一个特定问题而产生的其他成本计算方法，也称作成本计算的辅助方法。3.1分类法在产品品种、规格繁多的企业，为了解决成本核算对象的分类问题，产生了产品成本计算的分类法。分类法的成本核算对象是产品的类别，它需要运用品种法等基本方法的原理计算出各类产品的实际总成本，再求得类内各种品种产品的实际总成本和单位成本。3.2定额法在定额管理基础工作比较好的企业，可以将成本核算和成本控制结合起来，采用定额法计算产品成本。定额法将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，以完工产品的定额成本为基础，加减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异来求得实际成本，解决了成本的日常控制问题。3.3标准成本法标准成本法是一种控制的方法，也可以认为是一种特殊的成本计算方法。标准成本法与定额法不同，它只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，实际成本脱离标准成本的差异直接进入当期损益。3.4变动成本法变动成本法是只将变动成本计入产品成本，固定成本全部作为期间成本（费用）直接计入当期损益的一种成本计算方法。标准成本法和变动成本法在西方国家的企业中采用较多，因为这两种方法都没有计算出产品的实际制造成本（生产成本），我国一般将其作为管理会计的方法，不列入产品成本计算的方法。4、产品成本计算方法的应用产品成本计算的品种法、分批法、分步法以及分类法、定额法等，是比较典型的成本计算方法。在实际工作中，一个企业总是将几种方法同时应用或结合应用。4.1几种方法同时运用一个企业往往有若干个生产单位，各个生产单位的生产特点和管理要求并不一定相同；同一个生产单位所生产的各种产品的生产特点和管理要求也不一定相同。因此，在一个企业或企业的生产单位中，往往同时采用多种成本计算方法。例如，企业基本生产单位与辅助生产单位的生产特点和管理要求不同，可能同时采用多种计算方法。基本生产单位可能采用品种法、分批法、分步法、分类法、定额法等多种方法计算产品成本：辅助生产车间的供电、供气、供水和机修等应采用品种法计算产品成本，自制设备可以采用分批法计算产品成本。4.2几种方法结合应用一个企业或企业的生产单位，除了可能同时应用几种成本计算防范以外，在计算某种生产成本时，还可以以一种成本计算方法为主，结合采用几种成本计算方法。例如，在单件小批生产的机械制造企业，其产品的生产过程由铸造、加工、装配等生产步骤组成，装配车间最终生产出最终产品。这时，主要产成品的成本计算可以采用分批法；铸造车间生产的铸件为自制半成品，可以采用品种法计算其成本，加工车间将铸件加工为零部件，加上投入的其他材料加工的零部件，交给装配车间装配，铸造、加工和装配车间之间、加工车间和装配车间之间，还可以采用不同的分步法。这样该种产品成本的计算就是以分批法为主，结合采用了品种法、分步法等成本计算方法。结语企业采用分类法、定额法等计算产品成本时，因为它们是成本计算的辅助方法，必须结合品种法、分批法和分步法等成本计算的基本方法加以应用。参考文献[1]鲁亮升.《成本会计》.东北财经大学出版社（第三版）[2]陈良华.《基于泛会计概念下成本计量研究》.中国人民大学出版社[3]鲁亮升.《成本会计》.东北财经大学出版社[4]王志红.《成本会计学》.清华大学出版社北京交通大学出版社