供应链管理理论-成本分析与成本控制

采购成本分析与采购成本控制刘志刚采购成本的重要性!!!!!采购中心不仅仅是成本中心，同样也是利润中心。采购成本---利润的源泉采购成本降低5%可以使利润率增加50%.利润其它成本采购成本10045504547.557.5-5%若要达到相同目的，企业必须...增加50%的销售额减少近20%的管理费用大大减少员工人数成本知识一、成本定义在我国传统会计学中，成本指一定条件下，为生产或销售一定产品所发生的各种耗费的货币表现。管理会计中，成本是为企业在生产经营过程中，对象化的、以货币表现的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。如机会成本、沉没成本等。二、成本分类1、成本按性质（经济内容）分类（1）外购材料：指企业为进行生产而耗用的从外购入的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等；（2）外购燃料：指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料；（3）外购动力。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种动力，包括热力、电力和蒸汽等；（4）工资及其福利费；（5）折旧（6）利息（7）税金（8）其他2、成本按用途分类（1）生产成本（生产费用）：直接材料：直接形成产品实体的材料；直接人工：生产工人的工资及其福利费；制造费用：生产车间为生产及其管理的费用。生产成本按成本项目分类，归集到特定完工产品，则为完工产品的成本。（2）非生产成本（期间费用）管理费用营业费用财务费用生产成本和期间费用构成企业一定时期内的全部费用3、成本按性态分类（1）成本性态的涵义：成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量（以x表示）指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称，一般是指生产量或者销售量。成本总额是指为取得营业收入发生的全部生产成本和非生产成本。全部成本按其性态，可以分为：固定成本、变动成本、混合成本（2）固定成本（a）固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。这里的一定条件指一定的时间和业务量范围内（下同）。固定成本的特点：固定成本总额的不变性。成本模型为y=a单位固定成本（a/x）的反比例变化性。我国工业企业固定成本的主要内容包括：制造费用中：办公费、差旅费、直线折旧法下的折旧费、劳保费、管理人员的工资、租赁费等。营业费用中的固定工资、广告费、折旧费、办公费等。管理费用中固定工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。(3)变动成本（b）变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本的特点变动成本总额（bx）的正比例变化性。Y=bx单位变动成本（b）的不变性。Y=b变动成本的构成内容直接用于产品制造的，与产量成正比例变化的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品等,按产量法计提的折旧；（4）混合成本的定义、特点、构成内容和分类混合成本是介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变化，但又不成正比例关系的那部分成本。混合成本按其变动趋势可以分为以下四类：a.阶梯式混合成本b.低坡式混合成本c.标准式混合成本••d.曲线式混合成本a.阶梯式混合成本（半固定成本）：在一定范围内成本不变，突破该范围，成本则跳跃到新的水平。x（件）y半固定成本0如某企业，每月生产产品400件以内，需要2名化验员，2名化验员工资共2000元；以后产量每增加250件，就需在2名基础上增加一名，则化验员的工资呈阶梯式上升。b.低坡式混合成本（延期变动成本）在一定范围内总额不变，不受业务量影响；一旦突破该业务量，其超额部分随业务量正比变化。0x0变动部分固定部分Y0=a0Y0=a0+b0（x-x0）固定工资超额计奖属此类成本。c.标准式混合成本（半变动成本）由明显的固定和变动两个部分组成的成本固定部分不受业务量影响；变动部分在基数成本基础上，随业务量正比变化。电话费就是固定的月租和变动的通话时间计计费Y=a+bxd.曲线式混合成本曲线式混合成本分为递增和递减型混合成本两种：递增型混合成本如罚金、违约金、累进计件工资等，业务量增加，增幅更大。。递减型混合成本如锅炉先预热，初始量基础上，量增本减。递减型递增型(5)相关范围对成本性态的影响在给固定成本和变动成本下定义时，前提都是“在一定条件下”，这个就是指“相关范围”。“相关范围”是指一定的时间内和一定的业务量范围内,如果超出这个“相关范围”，则固定成本和变动成本的性态就会改变。a.固定成本的相关范围时间范围在产量一定变动范围内，固定成本一般不会改变，如固定资产能力可以满足需要，直线折旧下，折旧每年或每月都是相等的。租赁固定资产在租期内租金每年（或月）相等，但超过租期，则表现为零。业务量范围一般在设计生产能力条件下，固定资产不会增添，则固定资产折旧每年相等；但是其他固定部分则因业务量的不同而改变，表现为不同业务量下的数额不等的固定成本。b.变动成本的相关范围变动成本超出相关范围，则不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。投产初期或批量较小时，由于工人熟练程度差，劳动生产率较低，材料消耗和废品也较多；随着经验的积累，批量的上升，人工单耗和材料单耗逐渐下降总体表现为一条凸性曲线。。当业务量达到一定程度之后，各项消耗及人工效率相对稳定在一定水平上，在一定范围内有关成本不在随业务量变化，有关的变动成本总额在表现为正比例直线方程，才是真正意义上的变动成本。当业务量超过一定范围后，加班加点，轮班生产，废品率上升等，使得单位成本又逐渐上升。可变成本VariableCost总成本TotalCost费用与收入产量（销售量）Quantity利润TargetProfit销售收入Totalrevenue盈亏平衡点固定成本FixedCost盈亏平衡与成本（6）固定/变动成本（盈亏平衡分析法）盈亏平衡分析(EvenPointAnalysis):也叫本量利分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis,CVP分析)或保本分析。•产品成本=固定成本+变动成本=固定成本+产品产量×单位产品的变动成本•即C=FC+Q*VC销售收入=产品产量×产品销售单价，即S=Q*P盈亏平衡时，产品成本=销售收入，即S=C，Q*P=FC+QVC那么盈亏平衡点计算公式为：VCPFCQ盈亏平衡分析例题：某公司2004年利润表如下：销售收入(1000件)600000元销售成本400000销售毛利200000销售及管理费用220000利润20000财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本;销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本。计算该公司损益平衡点的销售量和销售额。单位售价：600000/1000＝600元单位变动成本：（400000×70%+220000×60%）/1000＝412元固定成本：400000×30%+220000×40%＝208000元盈亏平衡点销售量：208000/（600-412）＝1106.38件≈1107件销售额：1107×600＝664200元盈亏平衡分析例题答案：三、成本核算1.成本价格构成要素价格的组成因素完整的产品价格合理的产品报价原材料费用制造费用人工费用预期利润包装运输费用税率管理费用原材料费用制造费用人工费用=原材料用量X原材料单位价格X（1+损耗率）=（机器折旧费用+管理费用等）/28800X单位生产周期2、成本核算方法要明确供应商预期利润，增值税率17%在价格加乘中一般不可以直接加乘17%利润和税率加乘=工时费用/28800X单位生产周期3、采购价格计算公式P=【Ma+Ts(b+c)】*(1+F)*(1+Ta)P—採購單价M—材料需求量a—材料單价Ts—標准時間b—每秒工資配比c—每秒制造費用配比F—供應商预期利潤Ta—税率254、采购价格影响因素供应商成本的高低规格与品质采购数量多少交货条件付款条件生产季节与采购时机采购物品的供需关系供应市场中竞争对手的数量客户与供应商的关系成本分析成本分析对采购来说非常重要，是专业采购的基本工具，如果采购不了解所买物品的成本结构，就不能算是了解所买的物品是否为公平合理的价格，同时也会失去许多降低采购成本的机会。主要适用于高单价，重要定制型物料的采购作业方法相对较复杂采购人员需要一定的训练要深入了解成本构成要素。“知己知彼，百战百胜”一、成本因素结构及分析成本分析（CostAnalysis）：是指深入了解成本结构的基本要素，逐项作审查和评估，并减少不必要的成本部分，以求证成本的合理与适当，并且在不影响产品质量的前提下，将成本做最有效的分配利用。成本分析可以是供应商做，最好是买方自己做。成本分析主要分为：材料成本分析人工成本分析制造费用分析及其它成本分析人、机、料在采购成本分析中的破局1、材料成本分析1.）熟悉并掌握采购产品各个工序，确认各工序所用原材料对应规格型号、品牌、产地等。2.）建立至少三家供应商对应原材料采购价格比对表，明确原材料最低采购价格。3.）根据采购产品尺寸、重量确认原材料标准使用量及其合理损耗率。4.）逐项或抽样查对采购记录等凭证审定原材料每单位合理成本。2、人工成本分析1.）明确采购产品的各个生产工序的实际用工数量，并确认生产工人实际月工资。2.）对于实行计件制的供应商，要求提供计件标准并明确给出合理解释。3.）确认每个生产工序的实际操作时间，明确生产周期，确认每班产能。3、制造费用分析1.）明确制造设备购买日期和折旧年限，避免重复折旧。2.）明确设备保养维修费用和具体摊销配比。3.）明确机器、空调等的功率瓦数，明确水电消耗。4.）明确产线管理人员配比和工资、福利构成。5.）其它大金额产线管理费用的摊销配比的明确6、成本分析注意事项1.）对于需要做成本分析的物料，需要按物料种类建立对应成本分析标准表格。2.）参与成本分析的厂商必须保证至少3家以上并都能满足公司的产能、品质、服务等方面的要求。3.）在成本分析基础上进行的比价议价才是获取合理价格的最有效手段。比价比的是成本细项，不单单是总价格。4.）成本分析时，采购人员不能过分依赖厂商提供的资料，要多渠道验证.可参照之前供应商的报价和类似产品的报价，必要时，可查核供应商的帐本和记录，以验证所提供的成本资料真实性。5.）对于成本分析中涉及到技术层面时，应取得技术人员的支持，就技术观点作质的评估，包括制造技术、品质保证、工厂布置、生产效率等。二、成本分析数据库成本分析是一项持续性工作，建立成本分析数据库是成本分析的基础。1.根据所采购器件特性建立对应成本分析标准表格；2.总结所采购器件常用原材料规格和品牌，要求厂商提供各原材料实际采购价格，对对应原材料基础价格进行比对确认；3.总结所采购器件生产工序和工艺，如有必要，对相应工艺的费用进行比对4.关注常用原材料期货市场，了解其涨降趋势，以应对其对价格的影响。1、成本分析标准表格示例a.模具成本核算表b.塑胶成本核算表2、原材料采购价格比对示例--五金常用材料常用材料品牌规格A厂商采购价格B厂商采购价格C厂商采购价格备注马口铁单光板SPCC铝锭AL板黄铜SUS302不锈钢板SUS304不锈钢板常用材料品牌A厂商采购价格B厂商采购价格C厂商采购价格备注ABS757ABS765PCPMMATPUPA663、原材料采购价格比对示例—塑胶常用材料4、制造费用比对示例—塑胶注塑常用注塑机台A厂商注塑费用/天B厂商注塑费用/天C厂商注塑费用/天备注80T120T160T260T300T350T400T450T成本控制成本分析成