建筑安装业

1建筑安装企业会计及检查方法一、概况（一）建筑业概况建筑业是指专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。建筑业的范围包括房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。具体工程项目包括：建筑工程、市政建设工程、水利建设工程（含农田水利工程、排灌渠道修建）、交通建设工程（包括各类路桥工程、镇村级公路）、电力工程、电信工程等。随着基础设施的建设以及城市化进程的加快，建筑业已成为地税部门的重点税源行业。（二）建筑业特点1、产品形体庞大、使用寿命长、产权不完整，具有固定性、单件性和多样性。（1）产品形体庞大和使用寿命长。建筑产品一般体积庞大，占用空间大，消耗的资源和社会劳动量大，施工产值高，一般作为建设单位的固定资产管理，使用寿命长。2（2）产权不完整。建筑工程不是一般的商品，它体积庞大、价值高昂，其价值中含有业主或用户直接投入的部分，所以承包企业不能对整个工程拥有所有权，而只能对其承包投入的部分拥有债权以及为使业主或用户支付工程价款而暂时占有的留置权和解决债务纠纷而在该建筑产品上的优先受偿权。所以建筑企业对建筑工程来说，不像工业企业那样对库存产品拥有所有权。（3）固定性。建筑安装工程的生产位置是固定不变的，必须在建设单位指定的地点进行施工，并于土地连成一体，位置一经确定一般就不能移动。（4）单件性和多样性。建筑业企业建造的建筑产品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设单位和单个图纸的要求组织单件生产，一般不能像工业企业那样批量生产。由于单件性的特点使得建筑产品在用途、性质、结构和标准上千差万别，多种多样，不仅满足社会生产和实用功能的需求，还满足人们对建筑产品的审美要求。2、经营环境复杂多样、劳动用工关系复杂、工程发包形势多样、资金占用量大。（1）经营环境复杂多样。建筑物的固定性及施工生产的流动性决定着经营环境不可预见的因素特别多，如地质、气候、市场竞争、劳动力来源、物资供应、语言沟通、风俗习惯、法律法3规等。任何对经营环境复杂性理解的偏差和疏忽都可能造成施工企业重大的经济损失，尤其在国际市场。（2）劳动用工关系复杂。既有固定的管理人员、技术人员和主要技术工人，又有大量的劳务雇佣工人；既有劳务公司整建制派遣的劳务工人，又有在劳动力市场临时招聘的人员；既有规范的劳务公司，又有不规范的劳务班组和个人。同时由于施工定额中人工单日取费严重偏低，所以以时间换工资的现象普遍存在。（3）工程发包形势多样。发包方发包工程项目主要有设计施工一体化的交钥匙的总承包方式；有包工包料的施工总承包方式；有约定材料甲供的发包方式；有辅助自购的承包方式；有纯粹清包劳务的承包方式。（4）资金占用量大。建筑产品价值高、周期长、监管部门多，建设单位如果没有充足的资金建设项目就很难开工建设，往往会导致一个项目周期占用施工企业大量的资金，企业应收款逐年增长。据不完全统计，建筑施工企业除在建设施工工程垫付大量的建设资金外，还需缴纳量众多的保证金和费用，如投标保证金、履约保证金、质量保证金、安全保证金、民工工资保障金、强制缴纳的众多的保险以及名目繁多的基金费用。3、生产具有流动性、长期性、综合协作性。4（1）流动性。建筑工程的固定性决定了施工生产的流动性。施工企业在不同地区承包工程，工程结束后，施工机械、设备、材料、人员都要随施工对象坐落位置的变化而迁徙流动。由此发生临时设施、迁移搬运等建筑业独有的费用。流动性的特点使得建筑施工企业跨区域经营的特点非常明显，注册地往往和施工所在地不一致，不少大型施工企业每年几十乃至几百个项目分布在全国各地。不少公路、铁路、管线、水利施工项目由于施工距离长，一个项目经常横跨多个省市。另外，随着建筑施工企“走出去”战略的实施，我国施工企业对外工程承包保持了高速的增长势头。（2）长期性。建筑产品施工过程是一个规模大、消耗多、周期长的生产性消耗过程。一个大中型建设项目往往要花费几千万、上亿甚至几十亿以上的资金，从招标开始到组织施工、项目验收、审计决算、维修回访一个周期往往需要几年、十几年甚至更长的时间。（3）综合协作性。随着专业化程度的不断提高，很多工程并不是由一个施工企业直接去完成的，而是由总承包企业和多个分包公司和劳务分包公司的综合体协作完成的。所以，很多工程在施工中存在多种协作关系，有业主和总承包公司之间的关系，总承包公司和分包公司之间的关系以及各分包公司之间的关系。54、财务分级核算，收入确认难，成本归集难，资产管理难。（1）分级管理和核算。为适应施工企业生产所具有流动性大、施工生产分散等特点，施工企业需要采用分级管理、分级核算的办法，使核算工作和施工生产有机的结合起来，直接反应施工生产的经济效果。目前我国较小的施工企业一般采用公司——项目部的两级核算模式；较大的施工企业一般采用总公司——分公司——项目部或母公司——子公司——项目部的三级核算模式；更大的施工企业也有收入成本四级汇总的核算模式。（2）收入确认难。一是目前我国建筑市场合同管理很不规范，部分备案、实际执行的合同不相一致；由于招标法对降标幅度的限制，就有了招标之前实际降标的承诺函；还由于施工过程中业主的的不断变更、指定分包和建筑材料价格波动幅度大，往往使实际造价和合同造价相差河大，再加上不少业主对变更部分不及时签证，致使收入确认的难度加大。二是由于建设工程跨年度施工非常普遍，使得施工收入在各年度之间的划分比较困难，目前会计准则提供的完工百分比确认收入的方法，不论是收入百分比法还是成本百分比法还是专业测量法，都采用的是估计的方法，收入确认带有很大的不确定性。三是项目竣工决算久拖不决，重复审计情况比较突出，导致收徒确认时间很长。四是业主拖欠决算款、不支付决算款、以房抵款、以物抵款等现象比较突出，增加了施工企业的坏账风险。6（3）成本归集难。一是由于建筑草料发票管理不够规范，不能完全去的合规的发票。同时由于施工企业资金紧张，往往先收料后付款，难以及时取得发票，所以成本确认不易及时。二是材料价格波动大，同一材料不同时间、不同品牌、不同质量、不同地区、不同付款调价价格差异较大，加大核实真实性的难度，容易形成漏洞。三是人员流动性大，工资标准差距大，人工成本容易被操纵。同时大多数施工企业发放工资采取平时预付、年底清算分配的方法，这种方法缓解了企业的资金压力，但同时也影响了人工成本核算的及时性。四是由于项目周期长，所以后续成本较多，比如预决算费用、应收账款清算费用、回访保修费用（一般此项目费用预留的标准时5%）等，难以及时进行成本归集，容易造成项目虚盈实亏。另外，由于建筑产品差异大，可比性差，不同建筑物之间的实际成本难以直接比较，从而使得建筑产品较难进行成本的时候分析和监控。针对上述状况，不少企业提出了会计核算与预算、决算“三算”合一，对成本管理实施全过程控制的方法，在实践中取得了较好的效果。（4）资产管理难。职工企业施工生产大都是露天作业，环境恶劣，资产长期处于震动腐蚀的环境中，并且经常处于超负荷的工作状态，如果不加强管理或不及时更新，会造成更大的安全隐患。另外，由于气候愿意及施工人员的返乡，在项目结束后的搬运迁移，都会给资产的保管和维护带带来很大的难度。7（三）建筑业税收管理难点1、建筑市场不规范，承包主体多样化，转包、挂名、挂靠、承包经营施工现象严重，使地税机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理。2、项目施工时间长、工程流动分散，容易造成税款的流失，且这些税款一旦流失就很难追缴。3、纳税人依法纳税意识淡薄，财务制度不健全，千方百计钻税收空子，故意不开票，拖延开票或少开票，从而偷逃税款。针对建筑业的以上特点，我省提出了“分类管理、信息比对、以票控税”的建筑业税收管理模式。二、会计核算（一）建筑业常用会计科目（1）工程结算收入（或主营业务收入）科目该科目核算企业承包工程实现的工程价款结算收入，包括已完工程价款收入、索赔款、合同变更收入和奖励款。企业按规定向发包单位收取的除工程价款以外按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等也在本科目核算。企业实现的工程价款收入和应向发包单位收取的列作营业收入的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）工程结算成本（或主营业务成本）科目8该科目核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本。实行合同完成后一次结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，是指合同执行期间发生的累计合同工程成本；实行按月或分段结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，应根据期末未结算工程成本累计，减期末未完工程成本进行计算。企业根据已办理工程价款结算的已完工程实际成本，借记本科目，贷记“工程施工”科目。（3）工程结算税金及附加（或主营业务税金及附加）科目该科目核算企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定应缴纳的营业税、城市维护建设税以及教育费附加。月末，企业按规定计算出应由建筑安装工程价款结算收入负担的营业税金以及教育费附加，借记本科目，贷记“应交税费”、“其他应交款”等科目。（４）应交税费科目应交税费科目贷方为企业计提的各项税金，借方为已缴纳税金，如果期末余额为贷方金额，则体现企业未缴税款，如果期末余额为借方余额，则为企业多缴税款，这里要注意年末１２月份税款在第二年１月份缴纳。（５）管理费用科目企业应交的房产税、土地使用税、印花税、车船税应体现在“管理费用科目”，缴纳各税时，借记“管理费用”，贷计“银行9存款”或“现金”。（6）工程施工科目它属于成本类科目，用于核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出，企业应按成本核算对象分别设置明细账。其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直\接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关的工程成本。企业应按工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算已完工程成本，月末余额为未完工程的实际成本。企业发生的各项施工生产费用，借记“工程施工”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“辅助生产”、“银行存款”等科目。期末，应将“工程结算收入”科目的余额全部转入“本年利润”科目贷方，同时将“工程结算成本”、“工程结算税金及附加”科目的余额转入“本年利润”科目借方，结转后，以上科目应无余额。例1：某建筑公司建造工程合同规定按月结算工程价款。公司发生与工程价款结算有关的经济业务及会计处理如下：⑴工程开工前，根据工程承包合同规定，向万通公司收取备料款38.5万元。借：银行存款38500010贷：预收账款—预收备料款385000⑵月中，按上半月实际工程进度填列“工程价款预收账单”向万通公司预收工程款26万元。借：银行存款260000贷：预收账款—预收工程款260000⑶月末，根据“工程价款结算账单”结算当月工程价款，并经发包单位签字确认：已完工程价款53.4万元，按规定扣还预收工程款26万元、预收备料款11.2万元。借：应收账款—应收工程款162000预收账款—预收工程款260000—预收备料款112000贷：工程结算收入534000实际收到万通公司支付的工程价款时：借：银行存款162000贷：应收账款—应收工程款162000（4）结转已完工程实际成本41.8万元。借：工程结算成本418000贷：工程施工418000（5）根据本月工程价款结算收入计算应负担的营业税、城市维护建设税及教育费附加。应交营业税＝534000×3%＝16020元11城市维护建设税＝16020×7%＝1121.4元教育费附加＝16020×3%＝480.6元借：工程结算税金及附加17622贷：应交税费—应交营业税16020—应交城建税1121.4其他应交款—应交教育费附加480.6（6）将各项收入、费用科目余额转入“本年利润”科目。借：本年利润435622贷：工程结算成本418000工程结算税金及附加17622借：工程结算收入534000贷：本年利润534000（二）建安企业毛利率结转法及其利弊分析建安企业是从事建筑工程施工、设备工程安装的企业，是国民经济中一种比较特