第六,七章-中级财务会计.

中级财务会计李扬[e-mail]第六章固定资产固定资产概念是企业生产经营过程中的重要劳动资料，具体指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。固定资产特征为生产商品、提供劳务、出租（机器设备类）或经营管理而持有的使用年限超过一年单位价值较高有形资产固定资产注意不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产确认（同时满足两个条件）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的分类按经济用途分类生产经营用与非生产经营用固定资产的分类按使用情况分类使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、经营性出租等）未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用的等）不需用（指多余的、不适用的）固定资产的分类按所有权分类自有的固定资产租入的固定资产固定资产的计价基础原始价值或历史成本：（一般采用）购建固定资产的一切合理支出重置成本：（盘盈、接受捐赠等情况）重新购置的支出折余价值或净值：原始成本或重置成本扣除折旧后的余额取得固定资产的价值构成购入的固定资产（1）购入不需要安装：按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（注意新准则下的规定）+专业人员服务费等作为入账价值。（2）购入需要安装：（1）+安装费。（3）购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值所占比例对总成本进行分配。固定资产的价值构成自行建造的固定资产建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出自营建造和出包建造固定资产的价值构成投资者投入—投资各方确认的价值(不公允的除外)非货币性资产交换换入的固定资产—按换出资产的公允价值加上相关税费盘盈、接受捐赠的固定资产—重置成本合并取得的固定资产—按账面价值或公允价值…固定资产取得的核算外购的固定资产建造的固定资产不需安装需安装自营工程出包工程固定资产—某设备累计折旧增加的原价减少的原价余：实有原价冲减的折旧计提的折旧余：折旧累计数账户设置工程物资—某物资在建工程—某建筑工程购入工程物资实际成本领用工程物资实际成本余：库存工程物资实际成本工程发生的实际成本已完工程的实际成本余：未完工程的实际成本账户设置外购的固定资产核算不需安装借：固定资产或应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目（注意：从2009年1月1日起，购入机器设备类固定资产可抵扣增值税，但购建房屋，建筑物不可以抵扣；外地运输费（规范发票）也可抵扣7％）需要安装购入时借：在建工程应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装时借：在建工程（支付的安装费）等贷：银行存款等安装结束借：固定资产贷：在建工程外购的固定资产核算建造的固定资产核算自营工程购入工程所需物资时（借：工程物资贷：银行存款等）建造过程时借：在建工程贷：工程物资（领用工程所需物资），原材料，生产成本应付职工薪酬（支付工程人员工资），长期借款等工程完工时（借：固定资产贷：在建工程）出包工程出包并预付工程款（借：预付账款贷：银行存款）工程决算，补付工程款（借：在建工程贷：银行存款，预付账款等）工程完工，验收交付使用（借：固定资产贷：在建工程）建造的固定资产核算固定资产折旧的核算折旧范围折旧方法折旧概述折旧核算固定资产折旧概述折旧的含义是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。有形损耗：物理磨损（机器）日晒雨淋（房屋、建筑物）无形损耗：科技进步（手机、电脑）固定资产折旧概述影响折旧的因素原值：固定资产的成本预计净残值：预计的处置所得减去预计处置费用预计使用年限或预计工作总量固定资产减值准备固定资产折旧的范围应折旧的固定资产房屋、建筑物（无论使用与否，均应计提折旧）未使用、不需用、正在使用的设备季节性、大修理停用的经营租赁方式租出的融资租赁方式租入的固定资产的折旧范围不应提折旧的固定资产土地（按规定单独估价作为固定资产入账的）已提足折旧仍继续使用的注意以下也不提折旧经营租赁方式租入的未达到预定可使用状态的提前报废的计提折旧的时间一般应当按月计提固定资产折旧当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；提前报废的固定资产，不再补提折旧。固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。固定资产的折旧方法直线法平均年限法、工作量法加速折旧法双倍余额递减法、年数总和法3年折旧额1年2年1500元3年折旧额1年2年2000元1500元1000元加速法直线法注：折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法年限平均法定义将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法称直线法。年限平均法特点各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优缺点及适用范围优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、未考虑无形损耗；适：使用状况比较均衡的固定资产。年限平均法的计算公式月折旧额=年折旧额12年折旧率=年折旧额÷原值=(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧率=年折旧率12年折旧额=固定资产原值－预计净残值预计使用年限【案例1】车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元，预计清理费用1000元。年折旧额=（50000－2000+1000）／10=4900(元)月折旧额=4900／12=408.33（元）【案例2】A企业2008年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。则：从2009年开始年折旧率=(1－5%)÷5=19%年折旧额=10×19%=1.9（万元）月折旧额=1.9÷12=0.1583（万元）工作量法定义是指以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。工作量法特点其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演变，故也归类为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。工作量法优缺点及适用范围优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适：使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。工作量法的计算公式单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量×单位工作量折旧额固定资产原价—净残值固定资产预计完成工作总量双倍余额递减法定义是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。双倍余额递减法特点折旧基数——每年年初账面净值，且不考虑预计净残值折旧率=2÷预计使用年限为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值（以防止出现折旧计提过多或不足）【案例3】某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末净值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004－44004360064005－4400480002000(10800－2000)÷2(10800－2000)÷2年数总和法定义是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母即N（N+1）/2。年数总和法特点折旧基数——原值扣除预计净残值，即应计折旧总额折旧率——递减的分数，分子尚可使用年限，分母是1＋2--＋N，N是预计使用年限【案例】仍用案例3，要求采用年数总和法计算应提折旧总额=原值－预计净残值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5年限应提折旧总额（基数）尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000折旧的账务处理借:制造费用（生产车间）管理费用（管理部门）销售费用（销售机构）其他业务成本（经营性出租）贷:累计折旧例：某企业2008年8月固定资产折旧如下：一车间厂房折旧8万元，厂管部门房屋折旧3万元，销售部门房屋折旧4万元，经营性出租机器设备折旧2万元。当月新购置机器设备6万元，预计使用年限10年,折旧采用年限平均法.借：制造费用80000管理费用30000销售费用40000其他业务成本20000贷：累计折旧170000（注意：当月新购置机器设备不提折旧，从下月计提）折旧方法的影响应计折旧额的各期分摊额就不同各期资产的计价就有区别各期损益的确定和应交税额的计算也不同等固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出，修理费用等资本化的后续支出（改扩建，更新改造费用符合资本化条件的）费用化的后续支出（大修理费用和日常修理费用不符合资本化条件的）注意：后续支出符合资本化条件的，应将该固定资产的账面价值转入“在建工程”科目核算，并停止折旧。“在建工程”科目核算“管理费用”或“销售费用”科目核算固定资产的期末计价固定资产减值的确定固定资产的可收回金额低于其账面价值可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者.固定资产的期末计价固定资产减值的核算借:资产减值损失贷:固定资产减值准备固定资产的期末计价注意:减值损失一经确认,以后期间不得转回。对已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用的年限重新计算确定折旧率和折旧额，对以前已计提的累计折旧不作调整。固定资产处置的核算报废毁损出售（一）必须设置和通过“固定资产清理”账户（清查盘点除外）核算1、性质：资产类2、用途：用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。固定资产处置的核算3、“固定资产清理”账户结构转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金清理固定资产的变价收入和赔款等余：清理净损失或余：清理净收益营业外支出营业外收入固定资产处置的核算（二）处理步骤1、将固定资产转入清理（注销固定资产的账面价值）2、反映发生的清理费用和税金（如营业税等）3、反映出售收入,残料入库或保险与过失人赔偿4、处理清理净损益固定资产处置的核算借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款应交税费－应交营业税等借：银行存款原材料，其他应收款等贷：固定资产清理借：营业外支出贷：固定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清查盘亏固定资产的核算批准处理前批准处理后借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出—固定资产盘亏其他应收款—某责任人等贷：待处理财产损溢盘盈固定资产的核算根据《企业会计准则第4号－固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，调整未分配利润。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计