第三篇商业银行会计

1第三篇商业银行会计2第七章存贷款业务的核算第一节存贷款业务概述第二节存款业务的核算第三节贷款业务的核算3第一节存贷款业务概述一、存贷款业务核算的基本要求二、存款账户的设置和种类4一、存贷款业务核算的基本要求存贷款业务是银行信贷业务活动的两个方面。商业银行的信贷部门主要具体管理存款和贷款业务活动，而办理存款和贷款业务的具体手续，则由银行会计部门负责。银行会计部门在业务处理中应遵循以下基本要求：努力使社会闲散资金集中于银行，维护和尊重存户对存款资金的自主权益；充分发挥银行会计核算、反映和监督职能，掌握资金动态，及时提供信息。5二、存款账户的设置和种类所谓存款账户，是在会计科目下，按照单位、个人或款项性质进行具体分类的名称。它是银行办理存款、贷款、结算和现金出纳的工具，各单位只有在银行开立存款账户，才能通过银行办理资金的收付业务；否则，银行不受理。存款账户的种类账户的开立与使用6账户的种类银行账户按其反映的内容，可分为银行存款户和银行贷款户。银行存款账户是办理企事业单位结算和支取现金，反映、监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具；银行贷款账户是办理企业各种贷款的发放和收回，反映银行资金运用的工具。7银行存款账户的种类银行的存款账户按设置要求和资金性质不同，可分为:基本账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户按银行内部办理手续分类:支票存款户存折存款户8基本账户是指开户单位与其他单位发生经济往来，进行货币收付的账户。它是各单位在银行必须开立的账户。是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户。9一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户对基本账户起补充作用，也叫辅助账户。该账户不能办理现金支取。例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。10临时存款账户是存款人因临时经营活动而需要开立的账户。通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。11专用存款账户是对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。12支票存款户适用于独立经济核算、财务制度比较健全的企事业单位。这些单位到银行办理各项业务时，可使用支票或其他专用凭证。13存折存款户适用于生产规模比较小、存取款次数不多的小企业单位、个体工商业者以及个人。银行在办理存折存款户时，除按规定设立账户外，还要发给单位或个人存折。单位或个人存取款时，也必须凭折办理。14账户的开立单位向银行申请开户必须具备以下条件:提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银行发给的开户许可证；企业和个体户还必须提交工商行政管理部门发给的营业执照。填写开户申请书，如实填明单位名称、所有制性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况等。具备以上条件，经银行审查同意，会计部门便可按开户单位的性质确定会计科目，登记开销户登记簿，编列账号，开设分户账。15账户的使用存款账户一经确立，银行就必须加强账户的管理，监督开户单位正确使用账户。各单位通过账户办理资金收付，必须遵守银行的以下规定：每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有关账户；各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用，账户不得出租、出借或转让；各开户单位签发的收支款凭证，必须如实写明款项来源或用途，严禁利用账户搞非法活动；各开户单位在银行的存款账户，必须有足够的资金保证支付，不准开空头的和远期支付的凭证；正确及时地记载与银行的往来账务，若发现双方账务不符，应及时与银行联系尽快查清。16第二节存款业务的核算一、存款的意义和种类二、存款业务的核算要求三、单位存款业务的核算四、个人储蓄存款业务的核算17一、存款的意义和种类银行存款是银行采用信用形式聚集起来的社会再生产过程中暂时闲置的货币资金。吸收存款是商业银行的主要负债业务，是银行信贷资金的主要来源，也是银行开展信贷业务的重要前提。18我国商业银行存款种类银行存款可以按不同的标准划分为不同种类：按存款来源划分•原始存款、派生存款按存款对象划分•企业存款、城乡居民储蓄存款、财政性存款按存款期限划分•活期存款、定期存款19原始存款也称现金存款或直接存款。企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。包括公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款）。20派生存款也称转帐存款或间接存款。是指银行以贷款方式自己创造的存款。这种存款的增加，会导致全社会货币供应量的增加。21企业存款指工商企业将在生产经营活动中暂时或长期闲置的货币资金存入银行而形成的存款，属于公款性质。主要包括：工业企业存款、商业企业存款、其他企业存款这类存款在银行存款总额中占的比例约为30%。按期限可划分为活期存款和定期存款。22城乡居民储蓄存款是指银行和其他金融机构采用信用的方式吸收城乡居民手中节余和闲置的货币资金的一项存款业务。按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。其中定期储蓄存款又划分以下种类：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息23财政性存款是指财政部门在银行的存款，以及财政拨款所形成的预算存款。主要包括：财政金库存款、国家机关、团体、部队、学校以及基建单位在银行的存款。这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分配的资金，所以称为财政性存款。需要指出的是：财政性存款并不构成我国银行的资金来源。因为根据现行信贷资金管理体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。24活期存款是指不规定存款期限,可以随时存取的存款。分为单位活期存款和活期储蓄存款。25定期存款是指存款时预先约定存期，到期支取本息的一种存款。分为单位定期存款和定期储蓄存款。定期储蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分为：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息26二、存款业务的核算要求切实维护存款单位和个人的权益银行应尊重单位和个人选择存款银行和存款种类的权利。正确使用账户，加强柜面监督要经常检查账户使用情况，分析账户资金收付情况，加强柜面监督，严禁将账户出租、出借或转让给其他单位或个人使用。准确及时地进行核算，提高服务质量银行办理各种存款业务要做到手续简便，迅速及时，方便群众。27三、单位存款业务的核算（一）单位活期存款业务的核算（二）单位定期存款业务的核算（三）单位通知存款业务的核算28（一）单位活期存款业务的核算支票存款户的核算存折存款户的核算存款利息的计算与结转29支票存款户的核算单位缴存现金时，应填写两联现金送款单，连同现金一起交出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，将现金送款单退还存款单位，另一联送款单转会计入账。会计分录如下：借：现金贷：活期存款XX单位可按存款单位和存款种类设置明细账。30单位支取现金时，应签发现金支票。支票上应注明款项的用途，并加盖支票专用章。会计部门收到现金支票后，除了认真审查支票内容外，还应核对印鉴，以确定支票的真伪。审核无误后，将出纳对号单撕下交取款人，以现金支票作为记账凭证，登记单位存款分户账。会计分录如下：借：活期存款XX单位贷：现金记账后的现金支票，转出纳部门，登记“现金支出日记簿”，将现款交取款人。31存折存款户的核算存折存款户缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现款一并交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，将存折及存款凭条一同交给会计部门，据以登记分户账及存折，然后将存折退还存款单位。账务处理同支票户。存折存款户支取现金时，应填写取款凭条，填写时注明款项用途，并加盖单位预留银行印鉴，将凭条与存折一同交会计部门。会计部门除了参照支票户取款手续进行账务处理外，还应登记存折，然后将取款凭条与存折转出纳部门办理付款手续。32存款利息的计算与结转活期存款是银行流动性最强的流动负债，由于存款单位经常（甚至每天）存取，引起活期存款账户余额不断变动，而每一笔余额在银行存储时间很短，所以计算利息则要根据这一特点采用相应的方法。计息时间和利率的规定利息计算的基本公式计息方法33计息时间和利率的规定单位活期存款按季度计息，每季末月20日为结息日，如3月20日、6月20日。计算时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。计息利率的规定：利率一般分为年利率、月利率、日利率3种，三者之间可以换算，1年按360日算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。34利息计算的基本公式利息=本金×存期×利率单位活期存款由于存取次数频繁，其余额经常发生变动，计算利息可采用积数法，其公式为：利息=计息积数×日利率计息积数=本金×存期（天数）35计息方法目前活期存款计息方法有下列两种：余额表计息法账页计息法36余额表计息法即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存取款项频率快的存户。每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设置相应的总计栏。到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。37用计息余额表计算利息实例见教材第139页本例中第三季度的利息是：2,484,000,000×5.4‰÷30＝447,120（元）计算利息后，填制银行内部特种转账传票及利息清单，将本季度利息转作存款，转账的会计分录为：借：利息支出活期存款利息支出户447,120贷：活期存款XX单位447,12038账页计息法即在分户账上结计利息，这种方法适用于存款余额变动不多的存款户。采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数：积数＝本次变动前的余额×该余额的实际存在天数然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计算利息：利息＝累计积数×日利率39账页计息法实例某单位的存款分户账如下：年利率：1.8％第二季度利息＝21900000×1.8％÷360＝1095（元）2000年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日34566211122021货款收入转账收入工资支出货款收入结息1600002000001200001800001095贷贷贷贷贷20000032000016000034000034109511413919222000001312000062400003400002190000040（二）单位定期存款业务的核算单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，本金一次转存，由银行发给存单，到期凭存单一次转存本息的单位存款。各单位按照有关规定提留归单位所有的短期不用资金和地方财政结余存款，均可在当地开户银行办理整存整取定期存款。定期存款存期分为半年、1年、2年、3年。1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。41存入定期存款的核算单位向银行办理定期存款时，应签发转账支票及进账单交银行会计部门。会计部门审核无误后以转账支票代借方传票登记单位分户账，以进账单代定期存款转账贷方传票，并开具定期存款证明书交存款人，登记开销户登记簿，作分录如下：借：活期存款××单位存款户贷：定期存款××单位存款户42支取定期存款的核算单位持定期存款证明书及取款凭条来银行支取时，银行会计部门审核相符后按规定计算存款利息，作会计分录如下：借：定期存款XX单位存款户利息支出XX定期存款利息支出户贷：活期存款XX单位