第七章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

第七章生产费用在完工产品和在产品之间的分配通过本章的学习，学生要熟悉在产品的含义、生产费用在完工产品和在产品之间分配方法的适用性，熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法。第一节完工产品和在产品一、完工产品成本与在产品成本的关系月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本生产费用累计数“基本生产成本”帐户借方金额广义在产品：就整个企业来讲的。已完工的用于出售的产成品和半成品不属于在产品，其他均为在产品。广义在产品某车间或某步骤正在加工的在产品已完成一个或几个生产步骤，但还需再加工的半成品已完工但未验收入库的在产品等待返修的废品狭义在产品：就某个生产步骤或某个车间来讲的。指正在某个车间或某个生产步骤加工的在产品。第二节在产品与完工产品成本计算选择费用分配方法时，应考虑如下因素月末在产品数量的多少各成本项目在总成本中所占的比重各月末在产品结存数量变化及价值的大小企业定额管理基础的好坏计算分配率，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本先计算确定月末在产品成本，再确定完工产品成本定额比例法、约当产量法，在产品按完工产品成本计算法在产品不计算成本法、在产品按年初固定成本计算法、在产品按所耗原材料费用计算法、在产品按定额成本计算法分配方法分为两类：选择何种分配方法应考虑的因素:月末在产品数量的多少各月末在产品数量变化的大小各项费用比重的大小定额管理基础的好坏一、在产品不计价法（不计算在产品成本法）这是一种不计算月末在产品成本的方法。如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定，在这种情况下，为简化成本计算工作，可以不计算月末在产品成本，即某种产品每月发生的生产费用，全部由该种完工产品成本负担。例如自来水生产企业、发电企业、采掘企业等都可采用这种方法二、在产品按固定成本计价法这是一种月末在产品固定按年初成本计价的方法。如果各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。为简化成本计算工作，各月末在产品可按年初在产品成本计价。这样，各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，那么本月发生的各项生产费用，全部由完工产品负担，也就是本月完工产品的成本。三、约当产量比例法所谓约当产量，即为在产品按完工程度折算成大约相当于完工产品的产量。何谓约当产量？在产品约当产量=在产品产量×在产品完工程度（或投料程度）材料费用的分配率=材料费用总额完工产品产量+月末在产品产量或约当产量工、费分配率=工、费总额完工产品产量+月末在产品约当产量分配材料费用时为投料程度根据投料方式决定在产品完工程度如何计算？在产品完工程度应分工序计算在产品某道工序的完工程度（完工率）=以前各工序的工时定额之和+本工序工时定额×100%产品工时定额×50%在产品累计工时定额之和根据完工程度计算在产品约当产量，用以分配工、费练习题：甲产品分两道工序连续加工而成。第一工序工时定额4小时，第二工序工时定额6小时。甲产品生产累计发生制造费用60000元。本月完工甲产品90件，月末第一工序有在产品200件，第二工序100件。要求；按约当产量法将制造费用在完工产品和在产品之间分配。第一工序完工程度=4×50%4+6×100%=20%第二工序完工程度=4+6×50%4+6×100%=70%月末在产品约当产量=200×20%+100×70%=110件制造费用分配率=6000090+110=300元/件完工产品应负担的制造费用=90×300=27000元月末在产品应负担的制造费用=110×300=33000元在产品的投料程度如何计算？应根据投料方式计算确定投料方式与投料程度原材料在生产开始时一次投入原材料分工序一次投入原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入100%与加工程度一致原材料在生产过程中陆续投入与加工程度不一致材料在生产开始时一次投入在这种投料方式下，在产品的投料程度是100%。一件完工产品和一件在产品应负担的材料费用是相同的，所以在这种投料方式下，分配材料费用时，在产品不需要折算到约当产量。材料费用的分配率=材料费用总额完工产品产量+月末在产品产量在产品是实际产量材料随加工进度逐步投入（投料程度与加工进度一致）在产品某道工序的投料程度=以前各工序的工时定额之和本工序工时定额产品工时定额×50%×100%+材料不随加工进度逐步投入（投料程度与加工进度不一致）此时，投料程度不能按工时定额计算，而应按消耗定额计算在产品某道工序的投料程度=以前各工序的消耗定额之和+本工序消耗定额×50%产品消耗定额×100%材料分工序一次投入在产品某道工序的投料程度=以前各工序的消耗定额之和+本工序消耗定额产品消耗定额×100%后面不乘50%在这种投料方式下，最后一道工序的投料程度一定是100%练习题：某企业生产甲产品，分两道工序连续加工而成。各项费用累计：直接材料250000元，直接人工160000元，制造费用140000元。生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。本月完工产品596台，月末在产品：第一工序280台，第二工序400台。产品工时定额为：第一工序12小时，第二工序8小时。材料消耗定额为：第一工序6千克，第二工序14千克。要求：（1）如果材料在生产开始时一次投入，按约当产量法分配生产费用；（2）如果材料随生产进度逐步投入，按约当产量法分配生产费用；（3）如果材料分工序投入，按约当产量法分配生产费用；（4）如果材料不随生产进度逐步投入，按约当产量法分配生产费用四、在产品按所耗原材料费用计算法月末在产品数量较多，而且各月末在产品数量变化较大，但是产品成本中原材料费用所占比重较大时，采用此法。只需要将材料费用在完工产品和在产品之间分配。月末在产品所分到的材料费用即为月末在产品成本，本月完工产品成本包括所分到的材料费用以及全部的加工费用，即加工费用不需要在完工产品和在产品之间分配。例：某企业甲在产品按所耗原材料费用计价，材料在生产开始时一次投入，原材料费用在完工产品和在产品之间按产量比例分配。产品成本明细账摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月初余额50500008000100059000本月生产费用200250000400005000295000合计250300000480006000354000完工产品成本150180000480006000234000月末在产品成本100120000————120000五、在产品按定额成本计价在产品按定额成本计价法，这是一种月末在产品以定额成本计价的方法。采用这种方法时，可根据实际结存的在产品数量、投料和加工程度，以及单位产品定额成本计算出月末在产品的定额成本，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。在产品按定额成本计价法，适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品某工厂生产的甲产品，由两道工序组成，原材料在生产开始时一次投入。3月份生产产成品1100件，月末在产品400件。其单位产品的原材料费用定额为200元，每小时费用定额为：燃料和动力0.50元，直接人工费用0.60元，制造费用0.90元。甲产品各工序工时定额和3月份期末在产品数量如下：产品名称工序工时定额（小时/件）在产品数量（件）甲130300210100合计40400月末在产品的定额材料费用=400×200=80000元月末在产品的定额工时=300×30×50%+100×（30+10×50%）=8000小时月末在产品的燃料动力费用=8000×0.5=4000元月末在产品的直接人工费用=8000×0.6=4800元月末在产品的制造费用=8000×0.9=7200元月末在产品的定额成本=80000+4000+4800+7200=96000元习题：某企业生产甲产品，分两道工序连续加工完成，材料在生产开始时一次投入，月末在产品按定额成本计价。各工序的工时定额为：第一工序8小时，第二工序10小时。产品的费用定额为100元，每小时的人工费用为12元，每小时的制造费用率为5元。生产甲产品累计生产费用如下：直接材料120000元，直接人工费用80000元，制造费用60000元。月末各工序的在产品数量为：第一工序50件，第二工序80件，完工产品200件。要求：计算在产品各工序的累计工时定额；计算在产品的定额工时；计算在产品的定额材料费用、定额人工费用、制造费用；计算完工产品的成本。六、定额比例法定额比例法是按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用的方法。它适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品公式：材料费用分配率=月初在产品实际材料费用+本月实际发生材料费用本月完工产品定额材料费用+月末在产品定额材料费用人工费用分配率=月初在产品实际人工费用+本月实际发生人工费用本月完工产品定额工时+月末在产品定额工时上述公式中的分母也可以改为：月初在产品定额材料费用+本月投入定额材料费用或：月初在产品定额工时+本月投入定额工时某企业生产费用在完工产品和在产品之间采用定额比例法分配，材料在生产开始时一次投入。本月生产费用累计如下：直接材料费用120000元，直接人工费用80000元，制造费用100000元。产品生产分两道工序连续进行。第一工序工时定额14小时，第二工序工时定额6小时；第一工序消耗定额8千克，第二工序4千克；第一工序月末在产品100件，第二工序月末在产品60件，本月完工200件。要求：按定额比例法分配生产费用，计算完工产品成本和月末在产品成本。