第12章收入

第12章收入、费用和利润主要内容：•收入•费用•利润第一节收入概述•一、概念•收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。•理解：1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入•2．收入会导致企业所有者权益的增加•3．收入与所有者投入资本无关•二、分类•1、按照收入的性质，可分为•1）商品销售收入•2）提供劳务收入•3）让渡资产使用权等而取得的收入•2、按照企业经营业务的主次分类，可分为•1）主营业务收入•2）其他业务收入第二节商品销售收入的确认与核算•一、商品销售收入的确认•一）收入实现时间的确认•企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，方能确认为收入：•1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方•2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；•3．与交易相关的经济利益能够流人企业；•4．相关的收入和成本能够可靠地计量。•二）入账金额的确认（计量）•1、一般情况，入账金额=合同或协议价款的公允价值•2、商业折扣。入账金额=扣除商业折扣后的金额•3、现金折扣。入账金额=扣除现金折扣前的金额（现金折扣在实际发生时计入当期财务费用）•4、销售折让•1）销售折让发生在确认销售收入之前，入账金额=扣除销售折让后的金额•2）销售折让发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。•二、商品销售收入的核算•一）科目设置•1、主营业务收入2、主营业务成本•3、其他业务收入4、其他业务成本•5、营业税金及附加•二）具体核算•1、一般销售商品业务•1）确认收入•借：银行存款、应收账款、应收票据•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•2）结转成本•借：主营业务成本•贷：库存商品•2、已发出但不符合销售收入确认条件的商品•1）发出商品时：•借：发出商品•贷：库存商品•2）若销售该批商品的纳税义务已经发生•借：应收账款•贷：应交税费—应交增值税（销项税额）•3）满足收入确认条件时•借：应收账款•贷：主营业务收入•同时结转成本：•借：主营业务成本•贷：发出商品•例：甲企业采用托收承付结算方式销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；该批商品已经发出，甲企业以银行存款代垫运杂费2000元，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为400000元。如果甲企业在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，甲企业仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲企业销售该批商品的纳税义务已经发生。•（1）发出商品时：•借：发出商品400000•贷：库存商品400000•借：应收账款102000•贷：应交税费—应交增值税（销项税额）102000•（2）代垫的运杂费：•借：应收账款2000•贷：银行存款2000•（3）假定日后甲企业得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，甲企业应在B公司承诺付款时确认收入，•借：应收账款600000•贷：主营业务收入600000•同时结转成本：•借：主营业务成本400000•贷：发出商品400000•（4）假定B公司财务状况好转，甲企业收到B公司支付的货款，•借：银行存款704000•贷：应收账款704000•3、销售退回的核算•1）未确认收入的商品退回•发出时：借：发出商品•贷：库存商品•退回时：作相反分录•2）已确认收入的商品退回（不属于资产负债表日后事项的）•借：主营业务收入•贷：银行存款、应收账款等•应交税费——应交增值税（销项税）（红字）•同时：借：库存商品•贷：主营业务成本•3）已确认收入的商品退回（属于资产负债表日后事项的）•按相关规定进行会计处理•4、销售折让的核算•1）未确认收入的商品发生折让•直接按扣除销售折让后的金额确认•2）已确认收入的商品发生折让（不属于资产负债表日后事项的）•借：主营业务收入•贷：银行存款、应收账款等•应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）•练习：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税为17％。2009年12月,甲公司销售商品的资料如下：•1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，甲公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为160万元。12月12日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。•2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月lO日所购商品在价格上给予10％的折让(甲公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。•3）12月18日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20％。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的退货证明单并开具红了增值税专用发票，甲公司支付退货款项。•要求:根据上述业务编制会计分录。•1）借：应收账款2340000•贷：主营业务收入2000000•应交税费一应交增值税(销项税额)340000•借：主营业务成本1600000•贷：库存商品1600000•借：银行存款2320000•财务费用20000•贷：应收账款2340000•2）借：主营业务收入500000•贷：应收账款585000•应交税费一应交增值税(销项税额)85000（红色金额）•3）借：主营业务收入400000•贷：银行存款464000•应交税费一应交增值税(销项税额)68000（红色金额）•财务费用4000•借：库存商品320000•贷：主营业务成本320000•三、特殊销售商品业务•（一）代销--委托方收到代销清单时，确认收入•1、视同买断：•1）委托方的处理：•①发出商品：•借：发出商品•贷：库存商品•②收到代销清单时：•借：应收账款•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•同时：借：主营业务成本•贷：发出商品•2）受托方的处理：•①收到商品：•借：受托代销商品•贷：受托代销商品款•②实际销售商品时：•借：银行存款等•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•借：主营业务成本•贷：受托代销商品•借：受托代销商品款•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：应付账款•③按合同协议价将款项付给委托企业时•借：应付账款•贷：银行存款••练习：A企业委托B企业视同买断方式的代销甲商品100件,协议价为100元／件,该商品成本60元／件，增值税率17％。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。要求:根据上述业务编制A、B企业会计分录。•解：1、A企业应作如下会计分录：•（1）A企业将甲商品交付B企业时：•借：发出商品6000•贷：库存商品6000•（2）A企业收到代销清单时：•借：应收账款──B企业11700•贷：主营业务收入10000•应交税金──应交增值税（销项税额）1700•借：主营业务成本6000•贷：发出商品6000•（3）收到B企业汇来的货款11700元时：•借：银行存款11700•贷：应收账款──B企业11700•2、B企业应作如下会计分录：•（1）收到甲商品时：•借：受托代销商品10000•贷：受托代销商品款10000•（2）实际销售时：•借：银行存款14040•贷：主营业务收入12000•应交税金──应交增值税（销项税额）2040•借：主营业务成本10000•贷：受托代销商品10000•借：受托代销商品款10000•应交税金──应交增值税（进项税额）1700•贷：应付账款──A企业11700•（3）按合同协议价将款项付给A企业时：•借：应付账款──A企业11700•贷：银行存款11700•2、收取手续费：•1）委托方的处理：•①发出商品：•借：发出商品•贷：库存商品•②收到代销清单时：•借：应收账款•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•同时：借：主营业务成本•贷：发出商品•借：销售费用——代销手续费•贷：应收账款•③受到委托方的代销款净额•借：银行存款•贷：应收账款•2）受托方的处理•①收到商品时：•借：受托代销商品•贷：受托代销商品款•②对外销售时：•借：银行存款•贷：受托代销商品•应交税费——应交增值税（销项税额）•③收到增值税专用发票时：•借：应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：应付账款•④确认手续费收入时：•借：受托代销商品款•贷：其他业务收入或主营业务收入•⑤支付货款净额时：•借：受托代销商品款•贷：银行存款•练习：甲企业委托乙企业代销M商品500件，双方签订代销协议确定的协议价为单位售价1170元（含17％的增值税），每件支付手续费100元。产品单位成本400元，于11月12日发出该商品。12月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出200件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价200000元，增值税34000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价200000元，增值税34000元。12月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额214000（234000-20000）元。要求:根据上述资料分别做出甲企业和乙企业会计分录。•1、甲企业应作如下会计分录:•1）11月12日发出代销商品时:•借:发出商品———M产品（乙企业）200000•贷:库存商品———M产品200000•2）12月20日收到代销清单时:•借:应收账款———乙企业234000•贷:主营业务收入200000•应交税费———应交增值税（销项税额）34000•借:主营业务成本80000•贷:发出商品———M产品（乙企业）80000•借:销售费用———代销手续费20000•贷:应收账款———乙企业20000•3）12月25日收到乙企业汇来的代销货款净额时:•借:银行存款214000•贷:应收账款———乙企业214000•2、乙企业应作如下会计分录:•1）11月12日收到发来的A商品时:•借:受托代销商品———A产品（甲企业）500000•贷:受托代销商品款500000•2）实际销售A商品时:•借:银行存款234000•贷:受托代销商品———A产品（甲企业）200000•应交税费———应交增值税（销项税额）34000•借:受托代销商品款20000•贷:主营业务收入20000•3）12月25日按合同协议价将款项付给甲企业时:•借:受托代销商品款180000•借:应交税费———应交增值税（进项税额）34000•贷:银行存款214000第三节提供劳务收入的确认和计量•一、提供劳务收入的概念和种类•（一）概念•提供劳务收入是指不以实物形式而以提供服务的形式满足他人某种特殊需要而取得的收入。•（二）种类•1、不跨年度的劳务•2、跨年度的劳务•二、提供劳务收入的确认方法•(一)完成合同法•适用：不跨年度的劳务）•(二)完工百分比法•1、概念：完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。•2、适用：跨年度的劳务，提供劳务交易的结果能够可靠估计•3、提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件：•1）收入的金额能够可靠地计量。•2）相关的经济利益很可能流入企业。•3）交易的完工进度能够可靠地确定；•4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。•(三)其他方法•1、适用：跨年度的劳务且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的•2、具体处理方法：•（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。•（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿