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第四节会计监督三位一体的会计监督体系单位内部监督单位内部监督是基础，其本质是内部控制。社会监督注册会计师为主体。对单位内部监督的再监督。政府监督财政部门为主体。是对内部监督和社会监督的再监督。【例题·多选题】“三位一体”的会计监督体系包括（）。A.法院监督B.政府监督C.单位内部会计监督D.社会监督『正确答案』BCD『答案解析』“三位一体”的会计监督体系包括单位内部会计监督、社会监督和政府监督。【例题·判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（）『正确答案』×『答案解析』目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以财政部门为主体的监督属于国家监督。一、企业内部控制规范体系包括：《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指引二个层次。（一）《企业内部控制基本规范》1、内控目标⑴.合理保证企业经营管理合法合规⑵.合理保证企业资产安全⑶.合理保证企业财务报告及相关信息真实完整⑷.提高经营效率和效果⑸.促进企业实现发展战略。（终极目标）一、企业内部控制规范体系（一）《企业内部控制基本规范》2、内控原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益原则。3、内控要素⑴.内部环境：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化⑵.风险评估⑶.控制活动：不相容岗位分离、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制⑷.信息沟通：信息搜集、信息传递、信息共享。⑸.内部监督：日常监督、专项监督。（二）企业内部控制配套指引包括：内部控制应用指引、评价指引、审计指引。二、单位内部会计监督㈠概念单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。㈡主体：各单位的会计机构、会计人员㈢对象：单位的经济活动㈣责任：单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。二、单位内部会计监督㈤基本要求1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（这是机构控制和职务控制的基本要求）2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。（这是对业务处理程序控制的基本要求）3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（这是对财产安全控制和会计信息控制的基本要求）4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（这是对内部审计控制的基本要求）另外，《会计法》还规定：会计机构内部应当建立稽核制度。【提示】稽核制度（稽查复核）也是内部会计监督控制的重要组成部分，但它不等同于内部审计。稽核是会计机构内部的一种工作制度，而内审是在会计机构之外另设的内审机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。二、单位内部会计监督㈥职责会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1.对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。《会计法》和单位负责人赋予会计机构和会计人员监督权力。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。【例题·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（）。A.审计机构B.会计机构C.会计人员D.审计人员『正确答案』BC『答案解析』单位内部会计监督主体的是各单位的会计机构和会计人员。【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（）『正确答案』×『答案解析』内部会计监督的对象是单位的经济活动。【例题·判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，可以相互兼任。（）『正确答案』×『答案解析』记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在『正确答案』ABC『答案解析』对会计资料定期进行内部审计是单位内部审计部门的职责所在。【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（）。A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约C.内部会计监督的主体是单位负责人D.内部会计监督的对象是本单位的会计机构和会计人员『正确答案』AB『答案解析』内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）『正确答案』×『答案解析』会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。三、会计工作的政府监督(一)、概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。(二)、主体主要为财政部门。另外审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门有权对有关单位会计资料实施监督检查。(三)财政部门监督检查的主要内容1.监督各单位是否依法设置会计账簿。①应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；②设置会计账簿的情况是否符合法律规定；③各单位是否存在账外设账的违法行为。2.监督各单位会计资料是否真实、完整。3.监督各单位会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定。4.监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。①从事会计工作的人员是否具备从业资格。②会计机构负责人是否符合任职条件。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。福建省增加内容：1.是否依法设置会计机构、配备会计人员或者委托代理记账，从事会计工作的人员是否具备从业资格。2.代理记账机构是否具备相应执业资格并规范执业。3.内部监督制度是否建立健全。【例题·判断题】违法会计行为指的是违反《会计法》的行为。（）『正确答案』×『答案解析』违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。【例题·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.是否按照税法的规定按时足额纳税『正确答案』ABC『答案解析』是否按照税法的规定按时足额纳税不属于财政部门实施会计监督检查的内容。【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。A.是否依法设置会计账簿B.是否按时进行纳税申报C.是否按时足额缴纳税款D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算『正确答案』AD四、会计工作的社会监督（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。（是内部监督的再监督）特点：独立性、有偿性。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。【提示】任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一会计制度规定的行为，有权检举。这也属于会计工作的社会监督范畴。（二）、比较注册会计师审计与内部审计的关系联系：两者都是现代审计体系的组成部分；都关注内部控制的健全性和有效性；注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用等。区别：审计目标、独立性、方式、职责、作用等方面存在区别。（三）业务范围会计师事务所依法承办以下审计业务：1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4.法律、行政法规规定的其他审计业务。【提示1】注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。【提示2】应区分会计责任和审计责任。（四）对违反会计行为的检举及其处理（五）对会计人员合法权益的法律制裁福建规定：会计人员因依法履行职责受到错误处理的，有权向财政、监察或者其他有关部门投诉。收到投诉的部门有权处理的，应当自受理之日起三十日内提出处理意见，并书面答复投诉人；对不属于本部门职责范围的，应当依法及时移送有权处理的部门处理，并告知投诉人。【例题·判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。（）『正确答案』√【例题·多选题】注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有（）。A.验证企业资本、出具验资报告B.审查企业财务会计报告出具审计报告C.办理企业合并、分立的审计业务D.办理企业清算事宜中的审计业务『正确答案』ABCD复习要点：1.三位一体的监督体系；2.单位内部监督的主体、对象和基本要求；3.政府监督的主体和内容；4.社会监督的主体和会计师事务所的审计业务范围。