法规第三章税收法律制度

第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征税收三性：税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征1.强制性——税收是国家以社会管理者身份，凭借政治权利，通过颁布法律或政令来进行强制征收。2.无偿性——国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。3.固定性——包括时间上的连续性和征收比例的固定性。多选题：下列各项中，属于税收的特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性答案：ACD答案：税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征。（三）税收的分类我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。（4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、土地增值税等）。（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。单选题：在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税答案：D答案：我国现行税种中属于财产税的税种包括：房产税、契税、车船税、船舶吨税等，选项D属于行为税类。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类——由税务机关负责征收管理。（绝大部分）（2）关税类——由海关负责征收管理。（进出口关税）3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、契税、营业税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、所得税、印花税、资源税等。多选题：按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.印花税正确答案』ACD答案：中央地方共享税有增值税、所得税、印花税、资源税等，选项D属于地方税。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法。（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。实行定额税率。例：资源税、车船税和城镇土地使用税。（3）复合税是——既征收从价税，又征收从量税。例：消费税中的卷烟和白酒。税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、土地增值税行为税类城市维护建设税、印花税、车辆购置税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税契税、营业税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税从量税资源税、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟、白酒单选题：下列各项中，不属于流转税的是（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税答案：D答案：选项D是属于所得税类。单选题：在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税答案：D答案：本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C车船税属于财产税，选项D印花税属于行为税二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（1）立法机构：全国人大及其常委会＋地方立法机关＋授权机构（2）依据：宪法（3）调整对象：国家与社会成员在征纳税方面的权利与义务关系2.税收与税法的关系税收属于经济学概念税法属于法学概念；税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法——针对某一具体税种税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。（2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如《中华人民共和国税收征收管理法》、《海关法》及《进出口关税条例》。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）——××法由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《企业所得税法》等。（2）税收行政法规——××条例，××暂行条例由国务院制定。如《营业税暂行条例》、《个人所得税法实施条例》等。（3）税收规章——××办法分为税收部门规章和地方税收规章。部门规章：由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）制定的具体实施办法、规程等。如《税务行政复议规则》、《税务代理试行办法》等。地方规章：由省、自治区、直辖市以及较大的市人民政府制定。（4）税收规范性文件行政机关依据法律、行政法规、规章的规定制定的，是对税收法律、行政法规、规章的具体化和必要补充。它在税收工作领域中数量最多、法律效力最低。效力排序：法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文件多选题：根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规答案：AC答案：选项BD是按照税法法律级次划分的。判断题：《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收程序法。（）答案：×答案：《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收实体法。多选题：下列属于税收实体法的有（）。A.《税收征管法》B.《增值税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法》D.《税收征收管理法实施细则》答案：BC答案：选项AD属于税收程序法。（三）税法的构成要素税法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。1.征税人——“征税”主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。3.征税对象——课税对象纳税的客体，也就是对什么征税。不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。制定税目的目的有两个：（1）明确征税的具体范围；（2）制定不同的税率。单选题：我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（）。A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目答案：D答案：确定税目的目的是：（1）为了明确征税的具体范围；（2）为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。税率的高低直接体现国家的政策要求，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度，是税收法律制度中的核心要素。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小均按同一比例征税的税率。例：增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税25%等。比例税率包括三种：①单一比例税率②差别比例税率③幅度比例税率（2）定额税率（固定税额），是指按纳税对象的一定计量单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。例：资源税、城镇土地使用税、车船税等。①地区差别定额税率②幅度定额税率③分类分级定额税率④地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率——城镇土地使用税、耕地占用税（3）累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。有全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种形式。我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。①超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税款。例如目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行3%至45%的七级超额累进税率。举例：张先生，2011年11月工资为6000元，其中3500元以内的部分不征收个人所得税，超过3500元的部分，适用下表税率：全月应纳税所得额税率全月应纳税额不超过1500元3%全月应纳税额超过1500元至4500元10%全月应纳税额超过4500元至9000元20%全月应纳税额超过9000元至35000元25%全月应纳税额超过35000元至55000元30%全月应纳税额超过55000元至80000元35%全月应纳税额超过80000元45%张先生11月应纳税所得额=6000-3500=2500元应纳税额=1500×3%＋1000×10%=145②超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。——土地增值税单选题：我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率答案：B单选题：企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率答案：C6.计税依据（税基）——计算应纳税额的根据计算应纳税额的根据，一般有三种：（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额＝计税金额×适用税率（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。应纳税额＝计税数量×单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额＝计税数量×单位适用税额＋计税金额×适用税率判断题：