流转税法律制度

流转税法律制度2019/8/20第一部分增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2019/8/20增值税的特点1.普遍征收。2.税负由最终消费者承担。3.实行税款抵扣制度。4.实行比例税率。5.实行价外税制度。2019/8/20一、增值税的征收范围（一）一般规定增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。2019/8/20销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2019/8/20提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2019/8/20（二）属于征收范围的特殊项目货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。缝纫，应当征收增值税。2019/8/20基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2019/8/20典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。2019/8/20供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产应征收增值税。邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮产品，征收增值税。2019/8/20对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。根据贴费和用贴费建设的工程项目的性质以及增值税、营业税有关法规政策的规定，供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围，不应当征收增值税，也不属于营业税的应税劳务收入，不应当征收营业税。2019/8/20转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。2019/8/20各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或分行）转让企业产权和股权的行为，不征收营业税、增值税。2019/8/20对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的软件不征收增值税，其他一律征收增值税。对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。2019/8/20对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税。著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。2019/8/20印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。2019/8/20纳税人销售林木以及销售林木同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。2019/8/20（三）属于征税范围的特殊行为视同销售货物行为单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；2019/8/20④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；2019/8/20⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。特点：计算销项税，进项税可以抵扣2019/8/20增值税混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。2019/8/20纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额，不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。2019/8/20除上述规定外，从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。2019/8/20非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体工商户，包括以货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。2019/8/20增值税兼营行为纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。2019/8/20二、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。2019/8/20（一）一般纳税人的认定及管理一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2019/8/20下列增值税纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。2019/8/20增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除上述规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。2019/8/20年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2019/8/20对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。2019/8/20申请认定程序纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（以下称认定机关）。2019/8/20认定管理和辅导期管理主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。2019/8/20纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2019/8/20主管税务机关可以在一定期限内对下列一般（1）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的小型商贸批发企业被新认定为一般纳税人的；（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。2019/8/20（一）小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2019/8/20小规模纳税人的认定标准：(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2019/8/20三、增值税应纳税额计算（一）一般纳税人应纳税额计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额2019/8/20销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=不含税销售额×适用税率2019/8/20销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。2019/8/20纳税人销售货物或者提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。②按按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。2019/8/20③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。2019/8/20增值税税率：基本税率：增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17％，这就是通常所说的基本税率。2019/8/20低税率：增值税一般纳税人销售或者