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项目4填制与审核会计凭证4.1会计凭证概述◆记录和证明交易或事项发生及完成情况的依据；◆是进行会计监督的依据；◆是明确经济责任的依据。4.1.1填制与审核会计凭证的意义会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施会计凭证——原始凭证和记账凭证。1)原始凭证的含义与种类(1)原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况记账凭证4.1.2会计凭证的种类(2)原始凭证的种类1按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证2按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证●一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。●累计凭证▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。●计账编制凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。制造费用生产成本发生数14000分配数1400014000制造费用分配表20╳╳年2月会计主管复核制表李鸣曲信张满平时发生数月末分配数600041500乙产品140003500合计800042000甲产品生产成本分配金额分配率生产工时会计科目2)记账凭证的含义与种类(1)记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；●登记账簿的直接依据。(2)记账凭证的种类按用途分类按凭证上填列的会计科目数目分类按包括的业务内容分类专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证①按记账凭证按用途分类●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按用途分类▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务▲专用记账凭证种类：收款业务——收款凭证；付款业务——付款凭证；转账业务——转账凭证。●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。②按记账凭证上填列的会计科目数目分类单式记账凭证记账凭证复式记账凭证按凭证上填列会计科目的数目分类●复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。●单式记账凭证▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/32/3③按记账凭证按包括的业务内容分类按包括的业务内容分类单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总付款凭证●单一记账凭证▲含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。▲种类：专用记账凭证均为单一凭证●汇总记账凭证▲含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（配动画24）（配动画25）●科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总科目汇总表▲格式：4.2原始凭证的填制与审核4.2.1原始凭证的基本内容•原始凭证的名称；•填制原始凭证的日期和编号；•接受凭证单位或个人的名称；•交易或事项的内容；•交易或事项所涉及的数量、单价和金额；•填制凭证单位的名称和有关人员的签章。4.2.2原始凭证的填制1）填制方法（1）外来原始凭证：◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。2）填制要求记录必须真实；填制必须及时；内容必须完整；书写必须清楚；数字必须正确；责任必须明确。•4.2.3原始凭证的审核•★形式上、内容上的审核。•★合理性、合法性的审核。•★完整性、准确性的审核。4.3记账凭证的填制与审核4.3.1记账凭证的基本内容VV4.3.2记账凭证的填制1）填制方法（专用记账凭证）（1）收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV（2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。（2）转账凭证◆根据有关转账业务的原始凭证填制；◆根据账簿记录填制。VV2）填制要求◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时以上五点既是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号VV●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证13.专用记账凭证的优缺点1）优点：☆集中反映账户之间的对应关系；☆可相对减少记账凭证的设置数量；☆便于实行会计内部岗位责任制。2）缺点：◆不便于汇总；◆制证工作量较大；◆不便于保管。※关于汇总记账凭证和科目汇总表的填制方法将在以后讲述。4.3.3记账凭证的审核VV4.4会计凭证的传递与保管4.4.1会计凭证的传递1)会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。2)会计凭证传递的内容▼有序的传递路线▼合理的传递时间▼严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员4.4.2会计凭证的保管对使用过的会计凭证的保护与管理。◆1)整理归类◆2)造册归档◆3)控制借阅◆4)期满销毁