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版权所有SNAI涉税法律风险防范----税法与税收政策2006年6月，上海版权所有SNAI上海国家会计学院颜延副教授yanyan@snai.edu版权所有SNAI税收筹划在中国一、纳税筹划大行其道；二、提供纳税筹划服务的几支队伍1.税务代理机构；2.会计师事务所；3.管理咨询公司；4.律师事务所版权所有SNAI税收筹划须防备风险涉税风险的种类及对策；某卫星公司案例；某船舶制造公司案例版权所有SNAI他山之石：美欧国家对待税收筹划的态度美英判例法倾向于承认税收筹划的合法性版权所有SNAI他山之石：美欧国家对待税收筹划的态度近年来，美欧国家对税收筹划的态度倾于强硬版权所有SNAI从税收法定主义看我国税法１９９６年３月，Ａ市王某在外省Ｂ市成立了甲公司。但是王某经营一年多从未向税务机关申报纳税。Ｂ市国家税务局稽查局对这一问题查证核实后，依据“国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复”[国税函发（１９９７）０１１号]，将王某的行为定性为偷税。稽查局在告知王某处罚的事实和法律依据后，依王某的要求举行了听证。１９９７年１１月１０日，稽查局作出行政处罚决定，责令王某补缴税款２３６２４０元，并同时处以０．８倍罚款，限王某于１９９７年１１月１２日前缴清。版权所有SNAI从税收法定主义看我国税法王某在规定的期限内缴清税款后请求复议，复议机关作出维持原判决的决定。王某不服，向人民法院提起行政诉讼，请求法院撤销复议决定。法院受理了此案，经审理，法院按照中华人民共和国行政诉讼法第五十三条的规定，认为“国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复”[国税函发（１９９７）０１号]是对中华人民共和国税收征收管理法规定的偷税手段作了扩大解释，因此未予适用。即该处罚决定在法律依据上存在问题，判决予以撤销。版权所有SNAI税法解释：旧货销售的增值税问题税法关于旧货的增值税规定，历经十数年的解释，发生了很大的变化：1993年国务院发布的“增值税暂行条例”第十六条规定：“下列项目免征增值税：……（八）销售的自己使用过的物品。”；同时，条例第二十八条授权财政部负责解释并制定实施细则。版权所有SNAI税法解释：旧货销售的增值税问题财税[2002]29号的解释颠覆了增值税暂行条例及其实施细则关于纳税人销售自己使用过的物品免税的规定，规定对纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）；无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额，实质上是通过解释修改了增值税暂行条例，是对国务院受托制定增值税行政法规权利的篡夺。该解释造成体系违反式法内漏洞。版权所有SNAI税法解释：衡阳市某化工厂诉国税局案衡阳市某化工厂自1994年5月1日起生产经营的产品中既有应税部分，也有免税部分。计算销项税额的适用税率为低税率13%，购进货物的适用税率一般为17%。由于该厂购进的原材料既有用于应税产品的，又有用于免税产品的，且无法准确划分各自的进项税额，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第23条之规定，当地征管税务机关同意该厂按免税产品销售额占全部销售额的比例分摊不得抵扣的进项税额。版权所有SNAI税法解释：衡阳市某化工厂诉国税局案然而，双方在如何计算分摊比例上出现了分歧。厂方认为，应当将免税产品含税销售额换算成不含税销售额，而当地税务机关则认为不该换算。由于各自计算方法不一，得出的不得抵扣的进项税额也不一样。从1994年5月1日到1997年4月底止，按当地征管机关的方法计算出的应交增值税合计比按企业的方法计算的应交增值税合计多99.86万元，再通过对同一时段的资料按照当地税务机关的方法算出来的应交增值税，比全部按应税产品计算所得的应交增值税了也要多；也就是说，企业享受部分产品免税待遇比不享受免税部分所交的税金还要多，其差额为86.31万元。版权所有SNAI税法解释：衡阳市某化工厂诉国税局案为此，该企业向当地征管税务机关申请不享受部分产品免税待遇，即要求全部按应税产品计征，遭到拒绝。于是，企业于1997年5月21日向上级税务机关申请复议。衡阳市国税局复议决定书维持原行政行为。该企业不服，遂向衡阳市中级人民法院对当地征管税务机关提起行政诉讼。版权所有SNAI税法解释：衡阳市某化工厂诉国税局案该企业某月份的资料如下：当月全部销售额（均含税）为2825万元，其中应税产品1695万元，免税产品1130万元。当月全部进项税额为323万元。产品适用税率为13%。一、按企业的方法计算，剔除免税产品的销项税额：应税产品的销项税额（1695/1.13）×13%=195（万元）；不得抵扣的进项税额（1130/1.13）/（2825/1.13）×323×100%=323×42.96%=129.20（万元）；可以抵扣的进项税额：323-129.20=193.80（万元）；当期应交增值税：195-193.80=1.20（万元）。版权所有SNAI税法解释：衡阳市某化工厂诉国税局案二、按当地征管税务机关的方法计算，不剔除免税产品的销项税额：应税产品的销项税额=1695/1.13×13%=195（万元）；不得抵扣的进项税额=1130/（1695/1.13+1130）×323×100%=138.78（万元）；可以抵扣的进项税额=323-138.78=184.22（万元）；当期应交增值税=195-184.22=10.78（万元）。版权所有SNAI税法解释：衡阳市某化工厂诉国税局案三、企业申请不享受免税待遇，即全部按应税产品计算：：销项税额=2825/1.13×13%=325（万元）；可以抵扣的进项税额为323万元；当期应交增值税=325-323=2（万元）。版权所有SNAI税法解释：衡阳市某化工厂诉国税局案本案涉及如何解释增值税暂行条例第二十三条“纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额：当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计／当月全部销售额、营业额合计”中的“销售额”一词。版权所有SNAI为什么纳税可以筹划？1.交易的创新与税法的安定性（确定性）；2.税法有漏洞版权所有SNAI税收逃避的种类及其合法性1.逃税行为：课税要素已经满足，纳税义务已经成立；2.避税行为：课税要素未满足，纳税义务未成立时，采取正当和不正当的行动，避免纳税义务的发生3.两类特殊避税行为的合法性问题：a.利用税法漏洞的避税；b.滥用契约自由的避税版权所有SNAI纳税筹划的原则1.合法原则；2.事前原则；3.谨慎原则；4.系统原则。版权所有SNAI纳税筹划与税收违法行为之间的界限1.是否违背强制性法律规范；2.事前还是事后；3.形式合法目的不法：规避法律的风险版权所有SNAI案例：利用关联方交易税避的风险某房地产开发公司营业税筹划方案：B开发公司A集团公司C装饰公司承租人版权所有SNAI信赖利益保护原则：大律师陈德惠虚惊一场陈德惠案件：2001年1月2日，以创办中国法律服务网知名全国的大连陈德惠律师事务所陈德惠律师，被大连市公安局刑事拘留，大连市检察院10日批准逮捕。4月24日，大连市中山区法院开庭审理，5月21日一审判决陈德惠犯偷税罪，判决有期徒刑4年，处其本人和律所各115万元罚金。陈德惠上诉，2003年1月24日，大连市中级人民法院改判陈德惠无罪。版权所有SNAI信赖利益保护学说及其在中国的适用行政法上的信赖利益保护学说：信赖保护原则适用于存在违法授益性行政行为的场合，处理方式以维持现状为原则，以特别事由撤销并予以充分补偿为例外，以体现特定领域侧重保护私益的要求。中华人民共和国行政许可法第八条规定，公民、法人或者其他组织依法取得的行政许可受法律保护，行政机关不得擅自改变已经生效的行政许可。但行政许可所依据的法律、法规、规章修改或者废止，或者准予行政许可所依据的客观情况发生重大变化的，为了公共利益的需要，行政机关可以依法变更或者撤回已经生效的行政许可。由此给公民、法人或者其他组织造成财产损失的，行政机关应当依法给予补偿。版权所有SNAI收益的可税性：对国家税务总局关于免费旅游税政的评价•对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。•其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照”工资薪金所得“项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照”劳务报酬所得“项目征收个人所得税。版权所有SNAI投资者与被企业之间混同收支的税务处理个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。上述支出不得在企业的税前扣除。版权所有SNAI投资者与被企业之间混同收支的税务处理除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。版权所有SNAI投资者与被企业之间混同收支的税务处理纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。版权所有SNAI如何对纳税筹划方案进行分析从经济研究杂志登载的“S公司与T公司之间的设备销售改租赁案”看如何分析纳税筹划方案版权所有SNAI如何对纳税筹划方案进行分析[交易]S公司拟向T公司销售大型成套精密设备，该资产账面价值200万元，经济使用年限为20年，双方协定的资产交易价款为300万元，价款以银行转账方式一次结清。S公司适用的所得税率为30％。与之有关的交易费用等间接费用忽略不计，假定交易双方所属税务征管部门核定该设备的最低折旧年限为10年，S公司与T公司均按10年直线计提折旧，则S公司财务会计报告中与转让资产有关的纳税义务及获利状况的相关信息见表1、表2：版权所有SNAI如何对纳税筹划方案进行分析[筹划一]S公司（甲方）向T公司（乙方）出租该资产10年，双方签定租赁合同，确认资产公允价值为300万元。甲方每年向乙方收取租赁费用20万元，乙方须于租赁期间每一年度的1月7日向甲方指定账户转账付款，愈期未付款时经双方协商一致本合同可以撤销。版权所有SNAI如何对纳税筹划方案进行分析[筹划二]S与T签订借款合同，向T借款200万元用于T同意的投资项目，双方约定借款年利率为10％。S应当于每一年度的7月1日之前向T指定账户支付借款年息20万元整。”双方经协商一致同意：S愈期未向T支付当年应付利息，经书面通知催付10日内仍然未付足的，T有权扣押、留置甲方与借款金额价值相当的担保物，自T邮寄出扣押该担保通知书之日起，本合同自动失效。”版权所有SNAI如何对纳税筹划方案进行分析[筹划三]S与T签订抵押合同。甲方愈期未向乙方支付，经书面通知催付10日内仍未付足当年应付利息时，双方以A资产折合价款200万元清偿甲方全部债务。版权所有SNAI司法会计基本理论净值理论和支出理论是目前国外经济犯罪案件中使用频率最高的两种法务会计方法。本文通过对这两种方法的分析将会发现，法律的公平观念是非常直白、常识化的。复杂的会计学逻辑和假设在这里似乎变得并不重要版权所有SNAI司法会计基本理论可见，不管是净值论还是支出论，其背后的会计含义都十分直白。也就是说，法律对于财务数据的计算，并不尝试遵循复杂的