成本费用审计

（一）关于存货的监盘有关审计问题2007年1月1日开始实施《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》1.存货监盘的涵义是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。2.存货监盘的会计责任定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。3.存货监盘的审计责任实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。回顾4.存货监盘的“监”的体现（1）参与盘点前的规划。如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。（2）监视或巡视。（3）计量器具的测定。（4）抽点。——不低于10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。5.存货监盘计划存货监盘计划包括的内容一是存货监盘的目标、范围及时间安排；二是存货监盘的要点及关注事项；三是参加存货监盘人员的分工；四是抽查的范围。6.监盘时间老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。7.监盘的替代程序如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.向顾客或供应商函证。（二）生产成本在完工产品和在产品之间的分配的审查过程注意掌握生产成本及销售成本倒轧表的编制生产成本及销售成本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本常见错弊1、生产成本在归集和分配不当，造成资产和费用核算不实。2、成本多计或少计，影响当期利润。主要表现：（1）盘亏盘盈存货，没有及时作相应调整；（2）存货结转销售成本时不按一贯性的原则，随意采用实际计价法、加权平均法、先进先出法等调节成本；（3）销货退回、更正错记销售时不结转成本；（4）以次抵好、存货霉烂、变质等，不确认跌价损失。3、应预提的费用不预提、应摊销的费用不摊销，影响利润。4、展览费、广告费等大项支出不通过待摊费用摊销,或通过待摊费用摊销但摊销的期限不正确。5、以工资总额为基数提取的费用多提或少提（包括：工会经费、职工教育经费、失业保险费、职工福利费）。6、根据收益期限摊销的费用多提或少提（包括：固定资产折旧年限或残值率估计不合理、无形资产摊销、长期待摊费用等）7、财务费用和利息资本化混淆未按准则和制度的规定要求计算分配，影响当期资产和利润。成本费用审计要点费用直接费用间接费用期间费用直接材料费直接人工费其他直接费制造费用一、成本费用一览图1、医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资，后勤服务人员的食堂人员工资，都直接进入管理费用。2、同是教育投资，职工教育经费按工资总额1。5%提取，计入管理费用，但职工子弟学校经费和技工学校经费，因其与生产非直接相关，则在营业外支出开支。3、企业特约播映赞助性质的广告费，应在税后利润列支，会计利润核算可计入营业费用，但必须经过纳税调整。4、在采用计划成本计价时，必须按材料类别或品种计算成本差异率，不得用综合成本差异率（一般在制定财务计划时使用）。同时，按照规定用本月或上月成本差异率计算分配成本差异时，不得任意分配成本差异以认为调节成本。5、期末已领未用材料不退库也不作假退库而流作下月使用，将导致两个会计期间直接材料费用失真，第一月虚增，第二月虚减。6、在计算应纳税所得额时，都必须将工资总额调整为计税工资总额进行。二、几个注意点1、从4月份角度看，则期初余额应为：X+5100–4000=1240X=140（千克）2、100千克材料制成产成品80千克，即完工产品耗用材料比率为80%（80/100）；在产品耗用材料比率随加工程度逐步损耗。——必须将所有在产品和产成品根据一定比率全部还原为原材料。则3月底4月1—10日4月1—10日4月10日在产品盘存数耗用材料数完工产品结存在产品耗用材料数（投入数）耗用材料数耗用材料数即X+A-B=C期初余额+本期投入–本期产出=期末余额基本公式:+-=（1）A——4月1—10日耗用材料数为5100千克；（2）400080100BB=5000（3）在产品1240千克，加工程度30%，其原材料数是多少？——材料损耗率为20%，在加工程度为30%情况下，材料损耗应为30%×20%，即0.06，故：C=1240÷（1-30%×20%）=1319.15（千克）（4）X=1319.15+5000–5100=1219.15(千克)根据加工程度50%推断，库存在产品数量应为:1219.15×(1–50%×20%)=1097.24(千克)3、本月领用原材料共计30000元，其中生产产品领用20000元，生产车间耗用5000元，辅助部门领用2000元，管理部门领用3000元；借：生产成本——基本生产成本20000——辅助生产成本2000制造费用5000管理费用3000贷：原材料300004、分配职工工资20000元，其中生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元，公司管理人员工资4000元，在建工程人员工资2000元，并按上述工资总额的14%提取职工福利费；借：生产成本——基本生产成本120001680制造费用2000280管理费用4000560在建工程2000280贷：应付职工薪酬2000028004、预付下一年度生产车间的保险费38万元借：制造费用380000贷：银行存款3800006、支出25000元购置固定资产，用于公司医务室的医疗设备。借：应付职工薪酬25000贷：银行存款250007、从税后利润中提取激励基金，支付给公司中有特殊贡献的高层管理人员330000元；借：利润分配——提取的奖励基金330000贷：银行存款330000【例3】胜利公司2001年11月份工资分配汇总如表（单位：元）：部门人员类别生产成本制造费用管理费用销售费用应付福利费营业外支出第一车间生产工人22000第一车间管理人员2500第二车间生产工人25000第二车间管理人员2000机修车间全车间人员2500销售部门门市部600厂部管理人员3000膳食科炊事员1100医务室医务人员550其他编外人员7506个月病假350其他固资清理400技校教师1500合计499004500355060011002600【例4】注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。请问：对此情况张雷该如何处理?分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：1.建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》的规定使用其审计结果；2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。【例5】王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额8000元本期销售材料3000元直接人工成本15000元制造费用12000元在产品期初余额23000元在产品期末余额25000元产成品期初余额40000元产成品期末余额38000元通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。生产成本及主营业务成本倒轧表未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额1000010000加：本期购进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借300011000本期销售材料30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000贷200013000制造费用1200012000生产成本5100046000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借1300038000产品生产成本4900031000加：产成品期初余额4000040000减：产成品期末余额3800038000主营业务成本5100033000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。•审计某公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，该公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位：人民币万元)：•存货项目余额2001年12月31日2000年12月31日•原材料余额85005800•在产品余额95006300•产成品余额2100019800•2001年度2000年度•生产成本发生额187000129000•假定不考虑其他因素，核实该公司2001年度主营业务成本应为多少？•在产品6300+187000=(完工)产成品+9500•(完工)产成品=6300+187000-9500=183800•产成品21000+(完工)产成品-主营业务成本=19800•主营业务成本=21000+(完工)产成品-19800【例6】注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。请问：1.导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么?2.对于上述现象，张雷应如何处置?分析：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。因此，相应的审计处理为：1.审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿；2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表项目期初余额本期发生完工结转期末余额直接材料直接人工制造费用W型摩托5430006400488.47442842.001277689.258664019.72-Q型摩托-31906018.212390039.395864116.4740160174.07-Z型助力车-12631237.781263123.78991514.7014885876.26-Y型助力车6708924437340.502443734.0511110349.3637991423.9167089合计61008975375084.966539739.2219243669.78101701493.9667089通过对上表的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？【作业1】从表至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一