第5章 经营决策常用的成本概念

管理会计学第五章经营决策常用的成本概念与基本方法经营决策需要考虑的成本概念经营决策的基本方法第一节经营决策需要考虑的成本概念机会成本差量成本边际成本沉没成本付现成本专属成本和联合成本可选择与约束性成本相关成本与无关成本一、机会成本机会成本：是指在各备选方案中选取某种最优方案，而放弃次优方案时所丧失的潜在收益，视为选定方案的机会成本。设备出租自用备选方案决策结果租金收入12000元获利17000元放弃采用收入35000元-成本费用180000元机会成本12000元第一节经营决策需要考虑的成本概念二、差量成本差量成本：是指企业在进行经营决策时，各备选方案的预计成本之差。广义差量成本——“差别成本”、“差额成本”。是指一方案与另一方案的预计成本之差。狭义差量成本——“增量成本”是指由于生产能力利用程度不同，同一产品由于产量不同而形成的预计成本之差。差量收入：一方案与另一方案的预计收入之差。差量利润：一方案与另一方案的预计利润之差。第一节经营决策需要考虑的成本概念差量成本与变动成本的关系广义差量成本：与变动成本涵义不同。狭义差量成本（增量成本）：在相关范围内与单位变动成本相等。超出相关范围，差量成本包括固定成本和半变动成本，不等于单位变动成本。产量（件）固定成本(元）单位变动成本(元）变动成本总额(元）总成本(元）差量成本(元）xabbxa+bx1060013130730_1160012132732212600121447441213600121567561214600121687681215600121807801216600121927921217700122049041121870011.5207907319700112099092二、差量成本第一节经营决策需要考虑的成本概念是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动额。经济学上是指产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。100800_101802210280421038062104808210591811010692021079222边际成本与变动成本的区别：在相关范围内，增加1个单位产量的单位变动成本与边际成本向一致。变动成本：反映每增加或减少1个单位产量所追加成本的平均变动数额。边际成本：反映每增加或减少1个单位产量所追加成本的实际数额。边际成本三、边际成本第一节经营决策需要考虑的成本概念边际收入、边际成本与边际利润边际收入：是产量每增加或减少1个单位所引起的收入变动数额。边际利润：是产量每增加或减少1个单位所引起的利润变动数额。边际收入、边际成本与边际利润的关系:边际利润=边际收入-边际成本第一节经营决策需要考虑的成本概念三、边际成本边际收入、边际成本与边际利润之间的关系：边际利润=边际收入-边际成本产量（件）总收入（元）边际收入(元）总成本(元）边际成本(元）边际利润(元）利润总额（元）①②③④⑤⑥=③-⑤⑦=②-④00—20——-20124243515—-112462247129-1366205471012486206171325510620687133861262075713517146208271364816115921056991731210412069101831011612-267第一节经营决策需要考虑的成本概念三、边际成本结论：1.一定相关范围内，边际收入、边际成本、边际利润的金额大小与产（销）量变化无关，超出相关范围，则随之而变化。2.产（销）量每增加（减少）一个单位时，总收入、总成本和总利润会随之而增加或减少，其增减金额恰好等于边际收入、边际成本和边际利润。3.边际利润=边际收入-边际成本4.When边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时，企业利润总额随产（销）量增加而增加；边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时，企业利润总额随产（销）量增加而减少；边际收入的等于边际成本，即边际利润为零时，企业利润总额为最大。第一节经营决策需要考虑的成本概念三、边际成本结论：应用：（1）只要边际收入大于边际成本，企业可以采用增加产量、降价促销策略增加利润；（2）若边际收入小于边际成本，则应采用提价抑销、减少产量策略增加利润。边际收入、边际成本与边际利润之间的关系：边际利润=边际收入-边际成本第一节经营决策需要考虑的成本概念三、边际成本沉没成本：是指过去已经发生，并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。对现在或将来的任何决策都无影响的成本。例：假定某一台设备提前报废，于是成本10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元即为沉没成本。设备更新或大修决策时，不予考虑。第一节经营决策需要考虑的成本概念四、沉没成本付现成本：是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。决策必须考虑的重要影响因素。例：某设备原值50000元，已提折旧35000元，折余价值15000元属于沉入成本。若进行技术改造，须追加成本10000元，即为付现成本。决策中需要考虑。第一节经营决策需要考虑的成本概念五、付现成本固定成本联合成本按其所涉及范围的大小某产品专用的设备折旧费、保险费等几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等第一节经营决策需要考虑的成本概念六、专属成本和联合成本专属成本固定成本是否随管理行为而改变？广告费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等折旧费、保险费、管理人员薪金、不动产税金等第一节经营决策需要考虑的成本概念七、可选择成本与约束性成本可选择成本约束性成本相关成本•机会成本•差量成本•边际成本•付现成本•专属成本•可选择成本无关成本•沉没成本•联合成本•约束性成本与决策相关，必须考虑。与决策无关，无须考虑。第一节经营决策需要考虑的成本概念八、相关成本与无关成本第二节经营决策的基本方法贡献毛益分析法差量分析法成本无差别点分析法决策方法一、贡献毛益分析法贡献毛益分析法：是在成本性态分析法类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方法。项目甲方案乙方案相关收入R1R2相关成本C1=b1+a1C2=b2+a2变动成本b1b2专属成本a1a2相关损益E1=R1-C1E2=R2-C2第二节经营决策的基本方法一、贡献毛益分析法应注意的问题：1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛益总额，择优决策；2.存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，择优决策；剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献毛益额，择优决策；单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额4.择优决策中，应根据边际贡献总额，而不是单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。第二节经营决策的基本方法一、贡献毛益分析法例：企业现有设备的生产能力40000机器工时，生产能力利用率80%。现准备利用剩余生产能力开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：项目\产品甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。要求：作出开发何种产品的决策？第二节经营决策的基本方法解：剩余生产能力为40000小时×（1-80%）=8000小时项目\方案甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630单位贡献毛益（元）30-20=101420最大产量（件）8000/2=400026662000销售收入（元）4000?0=120000106640100000变动成本（元）4000?0=800006931660000贡献毛益总额（元）400003732440000专属成本（元）—5000剩余贡献毛益总额（元）400003732435000单位工时贡献毛益（元/小时）10/2=54.674.375结论：甲方案为最优方案。贡献毛益总额：甲比乙多2676元，比丙多5000元。利润8000×5=400003736040000第二节经营决策的基本方法一、贡献毛益分析法差量分析法：通过计算两个不同备选方案之间的差量损益，进行优选方案的决策。差量收入：两个被选方案预期收入之间的数量差异：差量成本：两个被选方案预期成本之间的数量差异：差量损益=差量收入-差量成本决策标准：When差量收入差量成本，差量损益0，说明比较方案可取；差量收入差量成本，差量损益0，说明被比较方案可取。二、差量分析法第二节经营决策的基本方法项目甲方案乙方案差量相关收入R1R2R1-R2相关成本C1=b1+a1C2=b2+a2C1-C2变动成本b1b2专属成本a1a2差量损益(R1-R2)-(C1-C2)二、差量分析法第二节经营决策的基本方法差量损益=差量收入-差量成本例：企业计划甲、乙两种产品，有关资料如下：要求：作出生产哪种产品对企业较为有利的决策？项目\产品甲乙预期销售数量（件）200100预期销售单价（元）3250单位变动成本（元）1524项目\方案甲乙差量相关收入32?00=640050?00=50001400相关成本15?00=300024?00=2400600相关损益34002600800结论：差量损益8000，说明比较方案甲可取。二、差量分析法第二节经营决策的基本方法定义：利用不同方案的不同业务量优势区域进行优选方案决策的方法。成本无差别点：两个方案总成本相等。毛益无差别点：两个方案边际贡献总额相等。利润无差别点：两个方案利润相等。三、无差别点分析法第二节经营决策的基本方法成本无差别点：成本平衡点、成本同值点。是指两个方案总成本（相关成本）相等时的业务量。如：产量或销量、工时数、工作天数等。计算公式：12210)(bbaax差两方案单位变动成本之两方案固定成本之差成本无差别点三、无差别点分析法（一）成本无差别点分析法第二节经营决策的基本方法设甲方案的成本趋势方程为12210)(bbaax成本无差别点乙方案的成本趋势方程为xbaY111xbaY222若甲、乙两方案的成本相等，则21YYxbaxba2211差两方案单位变动成本之两方案固定成本之差成本无差别点)(0x三、无差别点分析法（一）成本无差别点分析法第二节经营决策的基本方法两方案的成本同值点如图所示：0xxbaY111xbaY22221YY2a说明：When业务量x在0—x0值之间，固定成本低的乙方案优于固定成本高的甲方案；业务量xx0，固定成本高的甲方案优于固定成本低的乙方案；业务量x=x0，甲方案与乙方案成本相等。1a0yx三、无差别点分析法（一）成本无差别点分析法第二节经营决策的基本方法三方案的成本同值点如图所示：1xxbaY111xbaY22221YY2a说明：When业务量x在0—x1之间，固定成本低的方案一有利；业务量x在X1—x3之间,固定成本居中的方案二有利；业务量xx0，固定成本高的方案三有利。1a0yx2x3xxbaY3333a32YY31YY三、无差别点分析法（一）成本无差别点分析法第二节经营决策的基本方法例：企业生产甲产品，有量种工艺方案可供选择。有关资料如下：要求：作出生产产品的工艺方案决策。工艺方案固定成本单位变动成本方案Ⅰ450000300方案Ⅱ300000400xY3004500001xY400300000212210)(bbaax成本无差别点解：件）(1500300400300000450000元）(900400)11500(4003000002Y元）(900300)11500(3004500001Y三、无差别点分析法（一）成本无差别点分析法第二节经营决策的基本方法两方案的成本同值点如图所示：件15000xxY3004500001xY400300000221YY元450000结论：When业务量x在0—1500件值之间，方案2优于方案1；业务量x1500件，方案