税收法律制度-税收法律制度

第三章税收法律制度2019/8/213第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1、概念：税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2、作用（4）税收是国家组织财政收人的主要形式税收是国家调控经济运行的重要手段税收具有维护国家政权的作用税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证2019/8/214（二）税收的特征1、特征：三性，即强制性、无偿性和固定性2、理解“三性”，“三性”中的核心。税收的三个特征是紧密联系、不可分割的。税收的无偿性要求它具有强制性，而税收的强制性又是无偿性的保障；税收的无偿性和强制性又决定了税收必须具有固定性。情境设计：2008年，金融危机爆发，张先生也未能幸免，编织袋销量大减，石油价格又高，导致原材料价格也很高。钱也赚不来，烦死了，想来想去想来想去，他居然把主意打到税收上去了，找到税务局，正好碰到税务局的张局长。他问局长：“局长，我也知道应该依法纳税，可我目前企业遇到很大困难，能不能给我们企业的税收打个折啊；如果不能打折，我也就实在交不起了，我就不交了；实在不行，你们税务部门给我提供银行贷款的担保，我贷出来再交税。”张局长那是相当的为难啊！探究：同学们，税务局局长为什么这么为难？追问：在金融危机的情况下，为了增强企业的活力，经国家相关部门的批准，出台一些税收优惠与减免措施。这是否违反了税收的固定性呢？（三）税收的分类1.按照征税对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。(l）流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。(2）所得税类，以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收，我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等。2019/8/218(3）财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船税、城镇土地使用税等属于财产税类。(4）资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。我国现行资源税属于此类。(5）行为税类，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类。2019/8/2192、按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类。(l）工商税类，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。(2）关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收总称，该类税收由海关负责征收管理。3.按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。(l）中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。(2）地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。(3）中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。2019/8/21114.按照计税标准的不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。(l）从价税，是指以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，如：增值税、营业税。(2）从量税，是指以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，如：资源税、耕地占用税。(3）复合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税。2019/8/2112二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类1．按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法，主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。税收程序法，是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。2019/8/21142.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。国际税法，是指国家间形成的税收制度。外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律：全国人大及其常务委员会制定《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国企业所得税法》《税收征收管理法》（2）税收法规最高行政机关、地方立法机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。我国目前税法体系的主要组成部分是税收法规，由国务院制定的税收行政法规和由地方立法机关制定的税收地方法规两部分构成。（3）税收规章国家税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。在我国，具体指财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府在其权限内制定的有关税收的办法、规则、规定，如《税务行政复议规则》《税务代理试行办法》税收规章是税法体系的必要组成部分。（4）税收规范性文件县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。国家税务总局制定的税务部门规章，不属于本办法所称的税收规范性文件。例题：根据规定，有权制定税收法律的是（）A全国人民代表大会及其常委会B国务院C财政部D国家税务总局2019/8/2120（三）税法的构成要素税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。税法构成要素既包括实体性的，也包括程序性的。税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。2019/8/21211、征税人征税人，是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。2、纳税义务人纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织。3、征税对象征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。征税对象包括物或行为。它是区别不同类型税种的主要标志。2019/8/21224.税目税目，是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。5.税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。比例税率：百分比形式定额税率：固定的税额累进税率：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率、超倍累进税率四种。（1）比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用。比例税率又包括以下三种：①单一比例税率：对同一征税对象的不同纳税人都适用同一比例税率。②差别比例税率：对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率③幅度比例税率：税法只规定一个具有上下限的幅度税率（2）定额税率直接规定一个固定的税额优点：计算简便，税负不受物价波动的影响缺点：可能造成不公平的税负目前使用的：资源税、城镇土地使用税、车船税等①地区差别定额税率②幅度定额税率③分类分级定额税率④地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率（3）累进税率按征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率、超倍累进税率四种。超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。（个人所得税）超率累进税率：以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。如：土地增值税我国1993年12月13日发布的《中华人民共和国土地增值税条例》，规定土地增值税实行的是四级超率累进税率。增值额未超过扣除项目金额100%的部分税率为40%；增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分税率为40%；增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的部分，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。2019/8/21276.计税依据计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳税的税额。计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型。应纳税额=计税金额×适用税率（从价计征）应纳税额=计税数量×单位适用税额（从量计征）应纳税额＝计税数量×单位适用税额＋计税金额×适用税率（复合计征）2019/8/21287.纳税环节纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按纳税环节的多少，分为两类：一次课征制、多次课征制8.纳税期限纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。分为三种：一是按期纳税，二是按次纳税，三是按期预缴、年终汇算清缴。9.纳税地点纳税地点，是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地，但有些情况下，为口岸地、营业行为地、财产所在地等。10.减免税减免税，是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。起征点免征额11.法律责任法律责任，是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。其一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。