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第三章税收法律制度主讲老师：闫文杰第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用(考点1)1．税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收的概念包含以下涵义：(1)税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是国家机器赖以生存并实现其职能的物质基础。(2)税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。(3)税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2．税收的作用在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。(二)税收的特征（考点2）税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征。这就是所谓的税收“三性”，它是税收本身所固有的。1.强制性2.无偿性3.固定性(三)税收的分类(考点3)补充细化1．按征税对象分类。可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。(1)流转税类我国现行税制中属于流转税的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税。(2)所得税类我国现行税制中属于所得税的税种有企业所得税、个人所得税。(3)财产税类我国现行税制中属于财产税的税种有：房产税、契税、车船税、船舶吨税等。(4)资源税类我国现行的资源税、城镇土地使用税属于这一类。(5)行为税类我国现行税制中属于行为税的税种有：印花税、城市维护建设税等。2．按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类。(1)工商税类工商税收由税务机关负责征收管理。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税等税种。(2)关税类关税类的税种由海关负责征收管理。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。3．按照税收征收权限和收入支配权限分类。可分为中央税、地方税和中央地方共享税。(1)中央税如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。(2)地方税如我国现行的房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等税种。(3)中央与地方共享税如我国现行的增值税、印花税、资源税等。这类税直接涉及中央与地方的共同利益。4．按照计税标准不同进行的分类。可分为从价税、从量税和复合税。(1)从价税从价税是以征税对象价格为计税依据，我国现行税制中的增值税、营业税、房产税等税种也属于从价税。(2)从量税从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其征税数额只与征税对象数量等相关而与货物价格无关的一类税，如资源税、车船使用税、土地使用税。（3）复合税复合税又称混合税，即，采用从量税和从价税同时征收的一种方法。我国消费税中的卷烟和白酒就采用复合税。2019/8/18二、税法及其构成要素（一）税收与税法的关系1．税法的概念（考点4）2.税收与税法的关系。税收属于经济学概念，而税法则属于法学概念。(二)税法的分类（考点5）补充细化1．按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。(1)税收实体法如《中华人民共和国个人所得税法》(2)税收程序法如《中华人民共和国税收征收管理法》2．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法。3．按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收法规、税收规章和税收规范性文件。(1)税收法律(2)税收法规(3)税收规章和规范性文件(三)税法的构成要素（考点6）税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。1．征税人征税人是指法律、行政法规规定代表国家行使征税权的征税机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人★纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织，也称“纳税主体”。辨析：纳税人、负税人、代扣代缴义务人3．征税对象★征税对象，又称征税客体、课税对象。它是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。4.税目税目的制定一般采用两种方法：(1)列举法(2)概括法注意：征税对象与税目的区别5．税率★税率是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行税率有三种基本形式，即比例税率、累进税率和定额税率。（会区分辨认）(1)比例税率。(2)定额税率。(3)累进税率。6．计税依据(1)从价计征。从价计征的税款，以征税对象的价值量(如销售额、营业额)为计税依据。(2)从量计征。从量计征的税款，以征税的自然实物量(如体积、面积、数量、重量等)为计税依据。(3)复合计征。复合计征是实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额。消费税中的卷烟、白酒实行复合计税办法，其计税依据为销售额和销售数量。7．纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类，即一次课征制和多次课征制。8．纳税期限大体可分为三种情况，即按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴。9．纳税地点一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地，但有些情况下，纳税地点为口岸地、营业行为地、财产所在地等等。10．减免税减税免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。辨析：起征点VS免征额11．法律责任主要包括以下两种一是纳税主体(纳税人和扣缴义务人)因违反税法而应承担的法律责任二是作为征税主体的国家机关，主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。第二节主要税种一、增值税(一)增值税的概念与分类（考点7）1．增值税的概念。增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。2．增值税的分类。(1)生产型增值税生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值。(2)收入型增值税收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。(3)消费型增值税消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性扣除，可以彻底消除重复征税问题。我国09年全面实行生产型增值税。（二）增值税的征税范围（考点8）1．征税范围的基本规定(1)销售或者进口的货物(2)提供的加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（营改增）3．征收范围的特殊规定【新增】(1)视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。(2)视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；②财政部和国家税务总局规定的其他情形。(3)混合销售(4)兼营非应税劳务(5)混业经营(三)增值税一般纳税人(考点9)分为增值税一般纳税人和小规模纳税人（四）增值税税率（基本税率、低税率、征收率）(考点10)补充1．基本税率一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17％，这就是通常所说的基本税率。2.低税率一般纳税人销售或进口下列货物的，按低税率计征增值税，税率为13％：(1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；(3)图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；(5)农业产品；(6)金属矿采选产品、非金属矿采选产品。3．征收率增值税小规模纳税人按照简易方法计算增值税，即应纳税额乘以征收率，不得抵扣任何进项税额。小规模纳税人增值税征收率为3％。（五）增值税一般纳税人应纳税额的计算(考点11)我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额×适用税率一当期进项税额1．销售额销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，从购买方或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和一切价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额。纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）2．销项税额【例3-1】2014年3月，甲酒厂（增值税一般纳税人）销售粮食白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款80000元，则相关增值税销项税额计算如下：应纳增值税销项税额=80000x17%=13600（元）3．进项税额六、增值税小规模纳税人应纳税额的计算(考点12)应纳税额的计算其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）【例3-3】2014年3月，某电器修理部（小规模纳税人）取得含税修理收入10300元，则相关应纳增值税额计算如下：应纳税额=10300÷(1+3%)×3%=300（元）（七）增值税的征收管理(考点13)【补充】1．纳税义务的发生时间2．纳税期限以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自纳税期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。3．纳税地点（考点14）固定业户非固定业户进口货物二、营业税(一)营业税的概念(考点15)营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。（二）营业税的纳税人(考点16)营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。(三)营业税的税目、税率(考点17)营业税的征税范围（税目）1．营业税税目现行营业税的税目按照行业、类别的不同设置了9个税目。(1)交通运输业(2)建筑业(3)金融保险业(4)邮电通信业(5)文化体育业(6)娱乐业(7)服务业(8)转让无形资产(9)销售不动产2.营业税税率（四）营业税应纳税额(考点18)营业税以纳税人的营业额为计税依据。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额×税率(五)营业税征收管理(考点19)1．纳税义务发生时间。2．纳税期限。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，以5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.纳税地点。三、消费税(一)消费税的概念与计税方法1．消费税的概念（考点20）消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。2.消费税的计税方法。消费税采用从价定率、从量定额、复合计税三种计税方法。（二）消费税的征税范围（考点21）1．生产应税消费品生产应税消费品在生产销售环