税收相关法律1--2

第二章行政许可法律制度第一编：行政法律制度本章历年考试情况简介：本章平均分值在5分左右，该章预计在2014年考试中的分值也会维持在5分左右。这几年出题点主要集中在两个知识点：第一、程序部分，比如实施行政许可的程序、许可出现撤销、撤回、注销的情形是什么；第二、税务行政许可的情形，这部分要求学生死记硬背。第一节行政许可概述一、行政许可的概念、特征和分类（一）行政许可的概念和特征1.概念：指行政机关根据公民、法人或者其他组织的申请，经依法审查，准予其从事特定活动的行为。也可表达为：行政许可是依申请的行为，是事先控制的管理性行为，是行政机关对外的外部行政行为，是准予相对人从事特定活动的行政行为，一般为要式行政行为。2.特征：（1）依申请的行政行为；【分析】因为行政许可的前提是一般禁止，所以要相对人申请，不能行政主体主动。（2）外部管理行为、事前管理行为；【注意】行政机关对其他机关或者对其直接管理的事业单位的人事、财务、外事等事项的审批，行政机关的内部管理审批行为，均不适用本法。——内部不适用【示例】行政机关内部的人事任免、上级对下级的审批均不属于行政许可。（3）经依法审查的行为（自由裁量）；【分析】步骤：申请——审查——许可，审查的结果可能是准予许可，也可能不予许可。（4）授益行政行为：不是一次性行为，往往是“一种”“数次”行为。如排污许可证、机动车驾驶执照的取得。（5）一般为要式行为：书面许可。（二）行政许可与相关概念的区别1.行政许可VS行政审批：2013年1月份的广州市政协全会上，政协常委曹志伟以一张“万里长征图”，一个投资项目流程需要799天；曝光后，市长、市委书记高度重视，结果类似的项目37天搞定。2014年广州市两会,曹志伟再度出击收集了103个于人生不同阶段的证件,并绘制成“人在证(征)途”的图表。据统计,在这103个证件的办理过程中,户口簿要提交37次,照片要提交50次,身份证更夸张,要提交73次。行政审批行政许可大概念（包括许可审批，确认审批或其他类型的审批）小概念依职权或依申请依申请可以是内部也可以是外部行为外部管理行为表现为管理过程中的一个制度表现为权利的赋予或禁止的解除【补充】与税务有关的许可和审批2.行政许可VS行政确认：行政确认行政许可关键标准：权利形成的时间权利形成于行政机关作出决定之前【示例】道路交通事故责任认定、一般纳税人资格认定、火灾事故原因和责任认定，在确认前已产生权利产生于行政机关作出决定之后【示例】出国护照审批，许可后才有出国的权利启动程序依职权或依申请依申请诉讼的后果不因申请行为无效而无效或被撤销因申请行为无效而导致无效或撤销是否授益不一定授益或损益授益行为3.行政许可VS行政登记：与税务有关的登记示例有：一般纳税人登记、出口退税资格审核登记、税务登记行政登记行政许可没有裁量权，符合规定就登记拥有一定的裁量权建立一种秩序，是法律控制的辅助手段事先加以严格控制大多数情况下属于履行义务（损益）被许可人获得从事某种行为的资格和权利（授益）【例题·单选】（2009年）下列关于行政许可或者行政确认的表述中，正确的是（）。A.减免税审批属于行政许可B.道路交通事故责任认定属于行政确认C.行政许可属于依职权的行政行为D.行政确认属于依申请的行政行为『正确答案』B『答案解析』本题考核行政许可和行政确认的区别。选项A错误。减免税审批就是减免税资格审批，属于确认类行政审批，不是行政许可。选项B正确。道路交通事故责任认定，主要是对事实的甄别，属于行政确认。选项C错误。行政许可是依申请的行政行为，而非依职权的行政行为。选项D错误。行政确认既可以依申请，也可以依职权作出。【·多选】下列选项中，不属于行政许可的有（）。A.出口退税资格审批B.国资委批准某国家控股的上市公司的股权收购计划C.税务局为某个人独资企业办理税务登记D.国土资源管理局批准将一块土地划拨给某高校建新校区E.经过申请，某市政府准许将某条公交线路的营运权授予徐某『正确答案』AC『答案解析』本题考核行政许可的概念、特征以及与相关概念的区别。A项出口退税资格审批属于行政审批；C项办理税务登记不授予任何权利，是为方便管理的行政确认类型的行政登记行为。（三）行政许可的分类类型举例普通许可集会游行示威许可、爆炸品生产运输许可、商业银行设立许可（无数量限制）特许电信业务经营许可、快递业务经营许可、海域使用许可、无线电频率占用许可（有数量限制）认可律师资格、注册税务师资格核准消防验收、生猪屠宰检疫登记企业工商登记、事业单位及社会团体设立登记二、《行政许可法》的基本原则法定包括许可设定法定、主体及权限法定、实施程序法定等方面。公开、公平、公正1.依据公开：有关行政许可的规定应当公布，未经公布的，不得作为实施行政许可的依据；2.过程和结果公开：行政许可的实施和结果，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的外，应当公开。便民和效率主要体现：公示制度、一次申请制度、当场更正制度、一次告知补正制度、相对集中行政许可权制度、期限时效制度等。救济1.许可前：陈述权、申辩权2.许可后：行政复议权、行政诉讼权、赔偿权信赖保护行政管理相对人对行政机关的正当合理信赖应当予以保护，行政机关不得擅自改变已经生效的行政行为，确需改变的（如依据修改或废止、客观情况变化），由此给相对人造成的损失应当予以补偿。行政许可不得转让依法取得的行政许可，除法律、法规规定依照法定条件和程序可以转让的外，不得转让。监督1.政府对行政机关的监督2.上级行政机关对下级的监督3.许可机关对被许可人的监督第二节行政许可的设定一、行政许可设定的有关程序制度及可设定事项（一）行政许可设定应该明确的有关程序制度：设定行政许可应当明确实施机关、条件、程序、期限。形成性程序1.听取意见：采取听证会、论证会等形式2.说明情况：必要性、对经济社会影响评价性程序1.设定机关的评价：定期评价，及时修改或废止2.实施机关的评价：适时评价实施情况及其存在的必要性3.公民、法人或其他组织的评价：提出意见和建议修正性程序省级政府根据本行政区域经济和社会发展情况，认为可以不设定行政许可的，报国务院批准，可停止实施该行政许可。【例题·多选题】（2008年）根据行政许可法律制度的规定，设定行政许可应当明确规定行政许可的（）。A.条件B.数量限制C.收费标准D.实施机关E.程序、期限『正确答案』ADE『答案解析』设定行政许可应当规定行政许可的实施机关、条件、程序、期限。（二）可设定行政许可事项目前的项目（1）指定企业印制发票；（增值税票找国税总局，其余找省级税务）（2）对发票使用和管理的审批；（印本单位名称的找省以上，其余找经营地税务）（3）对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批；（最高限额低于10万找区县、最高限额为100万找地市、最高限为1000万及以上的找省级）（4）印花税票代售许可。取消的项目（1）领购普通发票：办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格（2）建立收支粘贴簿、进销货登记簿或者使用税控装置：属于义务（3）拆本使用发票：禁止行为（4）使用计算机发票：按一般普通发票领购手续办理（5）跨规定使用区域（跨省）携带、邮寄、运输空白发票：禁止行为2014年新增内容：此外，于2012年9月23日发布的《国务院关于第六批取消和调整行政审批项目的决定》（国发【2012】52）明确规定。没有法律法规依据，任何地方和部门不得以规章、文件等形式审定或者变相设定行政审批项目。经严格审核论证，国务院决定取消由工业和信息化部、税务总局实施的税控收款机生产企业资质认定审批项目，将增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批项目由县级以上税务机关实施调整为由县级税务机关实施，下放管理层级。第37页。2013年5月15日国务院发布《国务院关于取消和下放下一批行政审批项目等事项的决定》（国发【2013】19号），取消和下放117项行政审批项目。其中，取消了税务机关对纳税人申报方式的核准和国家税务总局对印制有本单位名称发票的审批两个项目。第38页。【例题·多选题】（2012年）根据《行政许可法》及有关规定，属于税务行政许可事项的涉税事项有（）。A.建立收支粘贴簿、进销货登记簿B.印制增值税专用发票和其他发票C.拆本使用发票、境外印制发票D.使用印有本单位名称的发票E.安装和使用税控装置『正确答案』BD『答案解析』本题考核税务行政许可。税务行政许可包括指定企业印制发票（选项B）、对发票使用和管理的审批（选项D）、对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批、印花税代售许可。【例题·单选题】（2012年）根据《行政许可法》、《发票管理办法》、《发票管理办法实施细则》及有关规定，税务机关按照行政许可方式实施管理的特定涉税事项是（）。A.纳税人拆本使用发票B.纳税人申请领购普通发票C.跨规定的使用区域携带或者运输空白发票D.临时到省、自治区、直辖市以外从事经营活动的纳税人申请领购经营地发票『正确答案』D『答案解析』本题考核税务行政许可。选项A、C属于禁止事项。选项B属于办理税务登记后即具有的资格，不属于行政许可。二、行政许可设定权划分1.经常性许可（1）法律、法规（2）国务院决定（及时转化为法律或行政法规）2.临时性许可（1）国务院决定（2）省级政府规章（一年转化为地方性法规）【注意1】上位法没有设定的，下位法才可以设定。如法律没有设定行政许可的，行政法规才可以设定。【注意2】地方性法规、省级规章“四不得”：（1）不得设定应当由国家统一确定的公民、法人或者其他组织的资格、资质的行政许可；【示例】北京不得规定注税不用考试就可取得。（2）不得设定企业或者其他组织的设立登记及其前置性行政许可。【示例】地方性法规、规章不得规定申请餐饮服务许可证到当地餐饮协会办理认证。（3）不得限制其他地区的个人或者企业到本地区从事生产经营和提供服务（4）不得限制其他地区的商品进入本地区市场。（5）下位法可以对上位法规定的行政许可事项的实施作出具体规定。（6）法规、规章对实施上位法设定的行政许可作出的具体规定，不得增设行政许可；对行政许可条件作出的具体规定，不得增设违反上位法的其他条件。【例题·单选题】（2008年）《行政许可法》第12条所列事项，尚未制定法律、行政法规和地方性法规的，因行政管理的需要，确需立即实施行政许可的，（）可以设定临时性的行政许可。A.最高人民法院司法解释B.国务院部门规章C.省、自治区、直辖市人民政府规章D.县级以上人民政府决定『正确答案』C『答案解析』本题考核行政许可的设定。尚未制定法律、行政法规和地方性法规的，因行政管理的需要，确需立即实施行政许可的，“省、自治区、直辖市人民政府规章”可以设定临时性的行政许可。第三节行政许可的实施一、行政许可实施主体（一）行政许可的实施主体1.行政机关（1）由具有行政许可权的税务机关在法定权限内实施，各级税务机关下属的事业单位一律不得实施行政许可。（2）没有法律、法规、规章的规定，税务机关不得委托其他机关实施行政许可。（3）各级税务机关应当指定一个内设机构或者设置固定窗口，统一负责受理行政许可申请、送达行政许可决定。提示：具备税务行政许可实施主体资格，必须同时具备以下三个条件：一是实施税务行政许可的机关必须是以自己名义对外履行行政管理职能，内设机构不具有行政许可的实施主体资格。二是必须根据税收法律法规取得税务行政许可权。三是必须在税收法律法规规定的职权范围内实施。2.具有管理公共事务职能的组织如证监会、保监会等，均属于此类组织范畴，其法律地位相当于行政机关。3.受委托的行政机关（1）受委托主体只限于行政机关；（2）受委托行政许可行为的法律后果由委托行政机关承担。【区分】管理公共事务职能的组织VS受委托的行政机关（见下表）具有管理公共事务职能的组织受委托的行政机关法律、法规授权委托必须有“法律、法规、规章”为依据无公告义务将“受委托行政机关”和“受委托实施行政许可的内容”予以公告组织只限于行政