第3章__税收法律制度

第3章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收的概念与作用1．税收的概念税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2.税收的作用（二）税收的特征1.强制性2.固定性3.无偿性（三）税收的分类1．按征税对象分类------流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。2．按征收管理的分工体系分类-------工商税类、关税类。3．按照税收征收权限和收入支配权限分类---------中央税、地方税和中央地方共享税。4．按照计税标准不同进行分类------从价税、从量税和复合税。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1．税法的概念2．税收与税法的关系（二）税法的分类1．按照税法的功能作用分类-----税收实体法和税收程序法。2．按照主权国家行使税收管辖权分类-----国内税法、国际税法、外国税法。3．按照税法法律级次分类------税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（三）税法的构成要素1．征税人2.纳税人3.征税对象4．税目5．税率（1）比例税率（2）累进税率全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率超倍累进税率（3）定额税率6．计税依据计税依据是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。分为三种：（1）从价计征（2）从量计征（3）复合计征7．纳税环节8．纳税期限9．纳税地点10．减税、免税(1)减税和免税(2)起征点(3)免征额问题：个人所得税法规定，对工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。其中，2000元为起征点还是免征额？11．法律责任第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1．增值税的概念增值税是指以在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。2．增值税的分类（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税（二）增值税一般纳税人（三）增值税税率增值税的基本税率为17%。增值税纳税人销售或者进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按低税率13%。对出口货物（国家另有规定除外）实行零税率。小规模纳税人增值税征收率为3%。（四）增值税应纳税额应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1．销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。一般纳税人纳税人收取的销售额如为含增值税的销售额，在计税时应换算为不含增值税的销售额。注意：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）。2．销项税额销项税额＝销售额×适用税率或销项税额＝组成计税价格×税率3．进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。准予抵扣计算题某企业为增值税一般纳税人。2009年10月该企业外购货物支付增值税进项税额8万元，收到对方开具的增值税专用发票；销售货物取得不含税销售额100万元。销售货物适用17﹪增值税税率。分析计算该企业10月份增值税应纳税额。解析：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额10月份增值税应纳税额＝100×17%－8＝9（万元）（五）增值税小规模纳税人生产、销售规模较小和会计核算不健全的增值税纳税人为小规模纳税人。（六）增值税征收管理1．纳税义务发生的时间2．纳税期限3．纳税地点二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1．消费税的概念消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。2．消费税的计税方法消费税的计税方法有从价定率征收、从量定额征收、从价定率征收和从量定额复合征收三种方式。（1）从价定率计税：应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率（2）从量定额计税：应纳税额=销售数量×单位税额（3）复合计税：应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率﹢销售数量×单位税额（二）消费税纳税人消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。（三）消费税税目与税率消费税税率有两种形式：一种是比例税率；另一种是定额税率，即单位税额。根据不同的应税消费品分别实现从价定率、从量定额和从量定额与从价定率相结合的复合计税方法。（四）消费税应纳税额1．销售额的确认（1）纳税人生产应税消费品用于销售的，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l－比例税率）（3）纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面应缴纳消费税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）（4）进口的应税消费品，实行从价定率办法计算纳税的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－比例税率）（五）消费税征收管理1．纳税义务发生时间2．纳税期限3．纳税地点三、营业税（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税。（二）营业税纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（三）营业税的税目、税率1．营业税税目包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9个税目。2．营业税税率营业税按照行业实行有差别的比例税率。（四）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人价外收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。营业税的计算公式为：营业税应纳税额＝营业额×税率（五）营业税征收管理1．纳税义务发生时间2．纳税期限3．纳税地点四、企业所得税（一）什么是企业所得税？企业所得税，是指国家对企业在一定时间的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。（二）企业所得税的征税对象是什么？企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（三）企业所得税税率比例税率25%20%（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除以及允许弥补以前年度亏损1．收入总额，是企业以货币形式或非货币形式取得的各种收入。2．不征税收入，是指国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定项目。3．准予扣除的项目，包括成本、费用、税金和损失（五）企业所得税征收管理1．纳税地点2．纳税义务发生时间3．纳税申报五、个人所得税（一）什么是个人所得税？个人所得税是对居住在我国境内的个人取得的各项应税所得和境外的外国人取得来源于我国的应税所得征收的一种税。（二）谁来交个人所得税？个人所得税纳税人是指在中国境内有住所或者在中国境内无住所但居住满1年的个人(居民纳税人)，以及在中国境内无住所又不居住或者在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人(非居民纳税人)。（三）个人所得税的应税项目和税率1．个人所得税应税项目应税项目具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部确定的其他所得。2．个人所得税税率我国个人所得税分别采用比例税率和超额累进税率两种形式。（1）工资、薪金所得，适用5﹪-45﹪的九级超额累进税率。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5﹪-35﹪的五级超额累进税率。（3）劳务报酬所得------20%（一次收入畸高的，可加成征收）（4）稿酬所得-------20%，并按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得-------20%。（四）个人所得税应纳税所得额1．工资、薪金所得工资、薪金所得以个人每月取得的工资、薪金收入，包括取得的奖金、津贴（扣除住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失业保险金）扣除2000元（外籍人士、港、澳、台、华侨人士为4800元）的余额为应税所得，根据九级超额累进税率，计算应纳所得额。2．个体工商户的生产、经营所得3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得4．劳务报酬所得5．稿酬所得6．利息、股息、红利所得（五）个人所得税征收管理1．纳税申报2．纳税期限第三节税收征管一、税务登记（注意相关的时间）税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。（一）开业登记（二）变更登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（五）外出经营报验登记（六）纳税人税种登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记二、发票开具与管理（一）发票的种类发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款书面证明。发票分为增值税专用发票、普通发票和专业发票三类。1．增值税专用发票2．普通发票3．专业发票（二）发票开具的要求三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。（一）直接申报（二）邮寄申报（三）数据电文申报（四）简易申报（五）其他方式四、税款征收税款征收，是税务机关依照税收法律、法规规定，将纳税人依法应纳的税款组织征收入库的活动。（一）查账征收（二）查定征收（三）查验征收（四）定期定额征收（五）代扣代缴（六）代收代缴（七）委托征收（八）其他征收方式五、税务代理（一）税务代理的概念税务代理，是指注册代理人在国家法律规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。（二）税务代理的特点1．中介性2．法定性3．自愿性4．公正性（三）税务代理的法定业务范围六、税收检查及法律责任（一）税收检查1．税收保全措施2．税收强制执行（二）法律责任1．税务违法行政处罚2．税务违法刑事处罚3．税务行政复议