第3章税收法律制度

《财经法规与会计职业道德》讲义王冰第三章税收法律制度长沙师范学校经管系王冰2013年1月《财经法规与会计职业道德》讲义王冰第一节税收概述一、税收的概念与分类二、税法及构成要素《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税收的概念税收是国家为了满足一般社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税收的特征（3）强制性无偿性固定性《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税收的作用（4）税收是国家组织财收入的主要形式和工具税收是国家调控经济的重要杠杆之一税收具有维护国家政权的作用税收是国际交往中维护国家利益的可靠保证《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税收的分类（4）1、按征税对象分：流转税、所得税、资源税、财产税、行为税2、按征收管理的分工体系分：工商税类、关税3、按征收权限和收入支配权限分：中央税、地方税、中央地方共享税4、按计税标准不同分：从价税、从量税、复合税《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税法的概念税法是调整税收征纳关系的法律规范的总称税法与税收存在有密切的联系，税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收是经济范畴，税法是法律范畴；《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税法的分类（3）按功能分类：税收实体法、税收程序法（《税收征管法》）按主权国家行使税管辖权分类：国内税法、国际税法、外国税法按法律级次划分：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税法的构成要素（11）征税人纳税义务人征税对象税目税率计税依据纳税环节纳税期限纳税地点减免税法律责任《财经法规与会计职业道德》讲义王冰征税人征税主体（代表国家行使征税职权）——权力主体1、税务机关2、地方财政机关3、海关《财经法规与会计职业道德》讲义王冰纳税义务人纳税主体——义务主体（负有纳税义务）法人和自然人纳税人在税法中的作用：（1）纳税主体是税款的直接缴纳者（2）是履行纳税义务的法律承担者《财经法规与会计职业道德》讲义王冰征税对象征税客体，即征纳主体权利义务指向的对象。征税对象是区分不同税种的重要标志之一。《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税目税目是征税象对的具体分类划分税目的目的：（1）为了确定征税的具体范围（2）为了对不同的税目确定高低不同的税率《财经法规与会计职业道德》讲义王冰税率是应纳税额与征税依据的比率。比例税率、累进税率、定额税率税率的意义：（1）税率反映了国家的税收政策（2）税率体现了纳税人的税负程度《财经法规与会计职业道德》讲义王冰减免税1、减税和免税2、起征点3、免征额《财经法规与会计职业道德》讲义王冰第二节流转税一、增值税法律制度二、消费税法律制度三、营业税法律制度《财经法规与会计职业道德》讲义王冰增值税的概念与分类增值税是以商品生产和流通中各个环节及加工修理、修配劳务中的新增值价值额为征税对象的一种税。生产型增值和消费型增值税《财经法规与会计职业道德》讲义王冰增值税纳税人一般纳税人和小规模纳税人划分标准：年应税销售额会计核算一般纳税人生产大于50万健全商业大于80万小规模纳税人生产小于等于50万不健全商业小于等于80万下列不属于一般纳税人：1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、除个体工商户以外的其他个人3、非企业性单位4、不经常发生增值税应税行为的企业《财经法规与会计职业道德》讲义王冰增值税税率基本税率：17%低税率：13%（民生食品、民用产品、精神食粮、农用产品和其他）零税率征收率：3%注意：税率的从高适用原则《财经法规与会计职业道德》讲义王冰一般纳税人增值税应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝销售额×税率[例]P133《财经法规与会计职业道德》讲义王冰增值税销售额的确定销售额＝全部价款+价外费用＝含税销售额／（1＋税率）不包括：1、收取的销项增值税2、受托加工代收代缴的消费税3、代垫运费以人民币计算，以外币结算的要换算为人民币，汇率选择销售发生当天或当月1日外汇牌价（中间价）。确定后1年内不得变更。《财经法规与会计职业道德》讲义王冰不同销售方式下销售额的确定方法①折扣销售：折扣与销售额在同一张票上注明则可扣除（不含实物折让、销售退回及折让）②以旧换新：按新货售价不减旧货回收价③还本销售：不减还本支出④以物易物：各自作销售与购货核算⑤包装物押金⑥进口货物⑦视同销售行为《财经法规与会计职业道德》讲义王冰包装物押金的税处务理：单独核算不征税逾期一年、没收的押金计税黄酒、啤酒外的酒产品包装物押金不论会计上怎样核算，不论是否返还均应计税注意：收到的押金为含税销售额，计算缴纳增值税时应先换算为不含税销售额再并入到货物销售额计税。《财经法规与会计职业道德》讲义王冰进口货物增值税组成计税价格的计算：组成计税价格＝关税完税价+关税+消费税＝关税完税价×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）《财经法规与会计职业道德》讲义王冰视同销售行为销售额的计算当月同类似货物平均价最近时期同类似货物平均价组成计税价＝成本＋利润＋消费税＝成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税率）《财经法规与会计职业道德》讲义王冰准许抵扣的进项税额：1、凭票抵扣：（1）取得的专用发票（含代开）上注明的增值税额（2）取得海关的完税凭证注明的增值税额2、按一定的抵扣率抵扣：（1）购进免税农产品，向小规纳税人购进农产品：买价×１3％（2）支付的运费:（运费＋建设费）×７％《财经法规与会计职业道德》讲义王冰不能抵扣的进项税额（4）用于非应税、免税、集体福利和个人消费购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品《财经法规与会计职业道德》讲义王冰小规模纳税应纳增值税的计算应纳税额＝销售额×征收率注意：小规模纳税人不享受进项抵扣。《财经法规与会计职业道德》讲义王冰增值税的征收管理1、纳税义务发生时间2、纳税地点3、纳税期限《财经法规与会计职业道德》讲义王冰纳税义务发生时间：1、直接收款方式：将提货单交给买方的当天2、托收和委收方式：办妥托收和委收手续的当天3、赊销和分期收款方式：合同约定的收款日期4、预收货方式：货物发出当天5、委托代销方式：收到代销清单的当天5、销售应税劳务：收讫劳务款或取得索取劳务款凭据的当天6、视同销货物：货物移送的当天7、进口货物：报关进口的当天《财经法规与会计职业道德》讲义王冰纳税地点：固定业户——机构所在地（固定业户外出经营时，有证明的回机构所在地交，无证明的两地交，且销售地交的增值税不得抵减机构所在地应交的增值税）非固定业户——销售地或劳务发生地，其外出经营时未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在或居住地主管税务机关补征税款《财经法规与会计职业道德》讲义王冰纳税期限：按次纳税和按期纳税按期纳税的期限：1，3，5，10，15日，1个月或1个季度税款缴纳期限：（1）以1，3，5，10，15日为纳税期的，期满后5天内预交，次月1－15日内申报结清（2）以1个月或1个季度为纳税期的，期满后15天内申报纳税（3）进口货物，海关填发税款缴款凭证之日起15天内纳税《财经法规与会计职业道德》讲义王冰二、消费税法律制度（一）消费税的概念和计税方法（二）消费税纳税人（三）消费税的税目与税率（四）消费税应纳税额（五）消费税的征收管理《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（一）消费税的概念和计税方法消费税是以特定的消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。计税方法：1、从价定率征收2、从量定额征收3、从价定率和从量定额复合征收《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（二）消费税纳税人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括：生产者委托加工者（受托方为扣缴义务人）进口者（单位、个人）《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（三）消费税的税目与税率税目：14个（烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车）税率：比例税率和定额税率两种注意（1）从高适应税率的原则（2）采用定额税率的：成品油、啤酒、黄酒（3）采用复合征收的：白酒、卷烟《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（四）消费税应纳税额从价定率征收：应纳税额＝销售额×税率从量定额征收：应纳税额＝课税数量×单位税额复合征收：应纳税额＝销售额×税率+销售量×单位税额《财经法规与会计职业道德》讲义王冰销售额的确定销售额＝全部价款＋价外费用不含增值税与代垫运费以及代收的政府性基金或者行政事业性收费以人民币计算。否则，选当天或当月1日的汇率《财经法规与会计职业道德》讲义王冰销售量的确定：销售量移送使用数量委托加工收回数量进口完税数量《财经法规与会计职业道德》讲义王冰应税消费品已纳税款的扣除：外购和委托加工收回的已税消费品，用于连续生产应税消费品的，对其已纳税款准予从应纳消费税税款中抵扣。抵扣办法：按当期实际生产领用数量计算抵扣。《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（五）消费税的征收管理纳税义务发生时间：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税，其余均在销售时纳税纳税期限：与增值税相同纳税地点：（1）核算地（2）委托加工的在受托方的在地（3）报关地海关（4）总分支机构不在同一省或在同省不在同一县汇总纳税须经共同的上级税务机关批准《财经法规与会计职业道德》讲义王冰三、营业税法律制度（一）营业税的概念（二）营业税的纳税人（三）营业税的税目和税率（四）营业税应纳税额的计算（五）营业税的征收管理《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（二）营业税的纳税人营业税纳税人是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。特殊的纳税人：（1）铁路运输的纳税人（2）承包、承租、挂靠方式经营的纳税人（3）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人（4）不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（三）营业税的税目和税率税目税率税目税率交通运输业3%娱乐业20%建筑业3%服务业5%邮电通讯业3%转让无形资产5%文化体育业3%销售不动产5%金融保险业5%《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（四）营业税应纳税额的计算应纳税额＝营业额×税率营业额＝全部价款＋价外费用注意：（1）所收款项全额上缴财政并开具省级以上财政部门印制的财政票据的政府性基金或行政事性收费不征收营业税（2）营业额为实得营业额《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（五）营业税的征收管理1、纳税义务发生时间：注意预收款方式销售不动产的，纳税义务发生时间为收取预收款的当天2、纳税期限：5、10、15日、１个月（金融业：１季度保险业：１个月）3、纳税地点：劳务发生地、土地所在地、不动产所在地、机构所在地《财经法规与会计职业道德》讲义王冰第三节所得税法律制度一、企业所得税法律制度二、个人所得税法律制度《财经法规与会计职业道德》讲义王冰一、企业所得税法律制度（一）企业所得税的概念（二）企业所得税的征税对象（三）企业所得税的税率（四）企业所得税的应纳税所得额（五）企业所得税的征收管理《财经法规与会计职业道德》讲义王冰（一）企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他组织取得收入的生产经营所得和其他所得征收的所得税。居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立或者实际管理机构在中国境内的企