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会计工作内部单位政府(外部监督)社会(外部监督)一内二外、三位一体第四节会计监督1.内部监督：本质是内部控制(即单位内部各个方面规章制度的总称)，是内部管理的重要组成2.政府监督：对内监和社监的再监督；特点：强制性和无偿性；3.社会监督：对内监的再监督；特点：独立性和有偿性。【注意】社会监督≠社会公众监督/公众监督∵社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师为主体(最主要的)的监督。内部单位政府社会会计工作一、内部监督单位“内部会计监督”和“内控制度”（一）概念、监督主体和对象p.28主体：各单位的会计机构、会计人员对象：本单位的经济活动◆为了单位资产的安全、完整，◆保证经营活动依法和符合内部管理制度，◆提高单位经营管理效率，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。本质：是一种内部控制制度（二）目标和原则目标p·28原则合法性原则适应性原则规范性原则科学性原则（三）单位内部会计监督制度的基本要求（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约。◆从三个方面来理解（明确、分离、制约）p.29不相容职务：授权批准与业务经办；业务经办与会计记录；会计记录与财产保管；业务经办与稽核检查；授权批准与监督检查等；会计人员职权明确、相互分离、相互制约（机构控制--“部门”；职务控制--体现到“个人”）（三）单位内部会计监督制度的基本要求（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。◆体现两点：p·29业务处理程序控制（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产安全控制--实；会计信息控制--账（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。◆单位内部必须设置独立的内部审计机构或审计人员；◆单位内部会计资料必须定期进行内部审计。（三）单位内部会计监督制度的基本要求会计机构稽核人员会计核算、会计资料审计机构审计人员检查审核1·单位负责人在内部会计监督中的职责单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（四）相关人员在内部会计监督中的职责权限p·301、对违规的会计事项有权拒绝办理或予以纠正2、对会计资料和财产物资实施监督（1）完善财产物资的盘点制度（2）账实不符的原因及其处理有权直接处理：及时处理；无权自行处理：(及时)向单位负责人报告，请求查明原因、追究责任（3）违法违纪行为的检举2·会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权二、会计工作的政府监督（外部监督）政府有关行政部门财政部门、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管依据有关法律、法规授予的职权，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查。是为主的、普遍的、面向各单位的监督。（一）财政部门实施会计监督1.特点：是普遍、全面的监督，但不是唯一的监督。国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。3.范围：p.32~34（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合法定要求；（4）会计人员是否具备从业资格。2.对象：会计行为(1)全面检查：会计法律法规制度执行情况(2)专项检查或抽查：会计基础工作、会计人员资格(3)重点检查：检举或有违法嫌疑(4)定期抽查：注册会计师审计的财务会计报告(5)抽查：会计师事务所出具的审计报告(6)其他4·财政部门实施会计监督的方式p.344·财政部门实施会计监督的方式p.34财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整实施监督。如发现有重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。监检查询不附条件附条件只有国务院财政部门及其派出机构才可以行使查询权只有发现有重大违法嫌疑时才可以行使查询权（二）其他国家行政部门的监督•1.依据法定职责范围对有关单位实施监督；p·32•2.监督检查后应当：•出具检查结论，且尽可能利用己有结论，避免多头、重复检查。三、会计工作的社会监督（一）社会监督的概念主要指由注册会计师及其所在会计师事务所接受委托，依法对委托单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。•具有权威性和公正性。•审计机构对出具的审计报告“公正性”、“客观性”负责。包括：1、社会中介机构（注册会计师及所在的会计师事务所）2、单位和个人的检举（二）会计师事务所的监督1、注册会计师审计与内部审计的关系联系:都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性，注会审计可能会涉及内审成果的利用。区别:审计独立性不同审计方式不同审计的职责和作用不同（二）会计师事务所的监督2、注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。会计咨询、会计服务业务3、委托审计人的法定义务如实提供会计资料4、任何单位或个人不得干扰注册会计师独立开展审计5、财政部门对会计师事务所质量进行监督财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序、内容进行监督。有权进行抽查。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。（三）单位和个人对违法行为的检举p·37第五节会计机构和会计人员会计人员从业资格方面规定会计机构设置方面规定一.会计机构的设置应贯彻的基本原则p·38各单位应当根据经营管理实际和会计业务繁简决定是否单独设置会计机构？（由单位根据上述原则自行决定，法律不予强制规定）根据上述原则1.在单位内部应当单独设置会计机构：•实行企业化管理的事业单位；•实行独立核算的大、中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司）；•会计业务较多的单位。2.在单位内部可以不单独设置会计机构：•小规模企业；•会计业务较少和人员较少的行政事业单位。3.不单独设置会计机构的单位如何开展会计工作？应当在有关机构中设置会计岗位，配备会计人员并指定会计主管人员聘请会计代理记账机构代理记账或二、会计机构负责人（会计主管人员）任职条件1.政治素质条件；2.工作经历和专业技术资格条件；3.政策业务水平条件；4.组织能力条件；5.身体条件。p.39三、会计工作岗位设置p·40法律不作强制性规定，可以：一人一岗，一人多岗，一岗多人。★但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。有计划轮岗【注意】区别：1、出纳：是会计岗位收银(费)员(医院、商场等)：非会计岗位2、稽核：会计机构内部设的内部检查人员审计(单位内部、社会、国家)：外部检查3、财物收发增减核算：是会计岗位药品库房记账员：非会计岗位4、会计机构内会计档案管理：移交前单位档案管理(移交后)形成档案→保管1年→移交→档案管理会计机构办公室四、会计人员回避制度p·40回避对象：直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、近姻亲关系）适用单位：国家机关、事业单位、国有企业。单位负责人的直系亲属：不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。单位会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属：不得在本单位会计机构中担任出纳工作。五、代理记账p·41代理记账的法律关系：是委托代理法律关系委托方：不单独设置会计机构或不配备会计人员的单位受托方：代理记账业务机构代理记账业务的咨询服务公司会计师事务所专业代理记账公司性质：中介机构（一）代理记账机构的设立条件（1）从业人员：有3名以上具备《会计从业资格证书》的专职人员；（2）负责人：具有会计师以上专业技术职务资格；﹙3﹚办公场所：固定；﹙4﹚制度：有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；（5）证件：经县级以上财政部门批准，取得代理记账许可证和经过工商登记。（会计师事务所除外）进行会计核算对外提供财务会计报告向税务机关提供税务资料委托人委托的其他会计业务代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，才能按规定对外提供（二）代理记账机构的业务范围（三）委托人的义务p·41（1）填制或取得原始凭证；（2）负责货币资金业务；（3）及时提供原始凭证；（4）及时更正、补充退回的会计凭证。原始凭证及出纳业务由委托人负责（四）代理记账机构从业人员的义务1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守法律法规规定;守法履约2.对委托方的商业秘密负保密义务；3.对委托方的违法要求或示意应当拒绝；4.对委托方提出有关会计处理问题应及时作解释。六.会计从业资格p·42~45法律依据：财政部制订的《会计从业资格管理办法》、《会计人员继续教育暂行规定》有哪些具体规定？会计从业资格证书的效力会计从业资格证书的取得会计从业资格证书的注册和监管持证人员的继续教育（一）会计从业资格证书的法律效力p·42是从事会计工作，必须取得的：一种法定资质，唯一的合法凭证。该证书全国范围内有效﹙二﹚会计从业资格证书适用范围1．人员范围︰p·43从事十种会计工作的人员﹙包括港、澳、台地区人员和外籍人员﹚2．地域范围︰中国大陆境内（三）会计从业资格证书的取得免试条件：具备中专以上且是“会计专业”学历的人员，毕业二年内可以免试《会计基础》和《初级会计电算化》。通过全科考试取得：其他人员必需通过全科考试才能取得。符合基本条件：（报名条件）p．43考试实行考试制度“不得参加”、“不得取得”、“不得重新取得”《会计从业资格证书》的规定P.43吊销会计从业资格证书，5年内不得参加考试；吊销会计从业资格证书，终身不得重新取得会计从业资格证书。构成犯罪不得取得会计从业资格证书针对六种与会计职务有关的违法行为针对十二种违法行为不构成犯罪（四）会计从业资格证书管理注册登记：1.上岗注册：持证人员从业，应向会计从业资格管理机构办理注册登记(90日内)。2.离岗备案：持证但不从业，申请备案(超过6个月)。3.调转登记：注册变更工作单位或管辖机构(区分是否同一辖区，90日内)。4.变更登记：持证人身份事项变更。实行注册登记制度p·43（五）对违反《会计从业资格管理办法》的法律责任参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从业资格管理机构取消其该科目的考试成绩；情节严重的，取消其全部考试成绩。用假学历、假证书等手续得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格。持证人员未按规定办理注册、调转登记的，会计从业资格管理机构责令限期改正；逾期不改正的，予以公告。持证人员有《会计法》第42条、第43条、第44条所列违法违纪情形之一，会计从业资格管理机构按规定予以处理并向社会公告。发现单位任用（聘用）未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令限期改正；逾期不改正的，予以公告，并按规定处理。七、会计人员﹙持证﹚继续教育p·45《企业所得税》新规定1.对象：取得并持有会计从业资格证书的人员3.形式和方式：自学和接受培训（参加面授、函授、录像或网络教学）2.内容：会计理论和实务；会计法律法规；会计职业道德。4.学时：≧24小时5.登记与检查：90天内持证登记；接受财政部门检查。八、会计专业职务与资格p·46区别：职务→相当于“职称”；单位聘任、在后资格→担任职务的资格；考试取得、在前联系：考取资格，才可能被聘任同级职务资格职务初级会计员、助理会计师(高半级)中级会计师(不叫“中级会计师”)高级高级会计师全国统一考试考评相结合【小结论】有资格不一定有职务；有职务一定要有资格九、会计人员工作交接p·47（一）需要办理会计工作交接的法定情形：1.会计人员调动工作或离