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12考试内容第一单元会计法律制度第二单元支付结算法律制度第三单元税收法律制度第四单元财政法律制度第五单元会计职业道德3第三单元考试重点税收概述主要税种税收征管税收法律制度4第一节会计法律制度的构成5一税收的概念与分类1税收的概念税收是以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权利，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。62税收概念的含义是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础是分配范畴，是国家取得财政收入的主要形式是国家在征税过程中形成的一种分配关系，即以国家为主体的分配关系73税收的作用（1）是国家组织财政收入的主要形式；（2）是国家调控经济运行的重要手段；（3）具有维护国家政权的作用；（4）是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。84税收的特征强制性无偿性固定性95税收的分类（1）按征税对象流转税类所得税类财产税类资源税类行为税类10（2）按征收管理的分工体系工商税类关税类11（3）按照税收征收权限和收入支配权限中央税地方税中央和地方共享税12（4）按照计税标准不同从价税从量税复合税（混合税）13二税法及构成要素1税收与税法的关系（1）税法国家规定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权益及义务关系的法律规范的总称。行为准则目的特点地位14（2）税收与税法的关系联系：区别：152税法的分类（1）按照税法功能作用税收实体法：是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。16税收程序法指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。17（2）按照主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法18（3）按照税收法律级次税收法律：指享有国家立法权的国家最高权力机关全国人民代表大会及其常务委员会，依照法律程序制定的规范性税收文件。19税收行政法规指国家最高行政机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的有关税收活动的实施规定和办法。20税收规范性文件指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他行政相对人（以下简称税务行政相对人）的权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。213税法的构成要素征税人（征税主体）：指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。纳税义务人（纳税主体）：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。22征税对象：指税法规定的对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税目：对课税对象质的界定。是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。23税率对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。比例税率定额税率累进税率24计税依据（税基）：是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。纳税环节：指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。25纳税期限：指纳税人在发生纳税义务后应向税务机关申报纳税的起止时间。纳税地点：指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。26减免税：国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。法律责任：指对违反国家税法规定的行为人采取的惩罚性措施。27第二节主要税种28一增值税1增值税的概念与分类（1）增值税的概念是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。29（2）增值税的分类1）生产性增值税是指计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。302）收入型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金。313）消费型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。322增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物、提供加工修理、修配劳务（以下简称应税劳务）的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。33（1）增值税一般纳税人的概念增值税一般纳税人：年应税销售额超过财政部规定标准的企业和事业性单位。34（2）增值税一般纳税人的认定353增值税税率（1）基本税率（17%）（2）低税率（13%）（3）征收率（3%）364增值税应纳税额纳税人当期销项税额抵扣进项税额。项税额当期进－项税额当期销应纳税额增值税375增值税小规模纳税人（1）增值税小规模纳税人的概念年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。38（2）小规模纳税人的认定标准（一）1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；以从事货物生产或者提供应税劳务为主：指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。39小规模纳税人的认定标准（二）2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。税率：3%。（3）小规模纳税人应纳税额的计算需注意的问题征收率含税销售额销售额14041（4）小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的区别1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；2）小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不得使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款；3）小规模纳税人应按税额采用简易征收办法计算。426增值税征收管理（1）纳税义务发生的时间（2）纳税期限（3）纳税地点43二消费税1消费税的概念和计价方法（1）消费税的概念指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税是以境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种流转税。44（2）消费税的计价方法1）从价定率计税2）从量定额计税3）从价定率和从量定额复合征税452消费税的纳税人在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。463消费税税目与税率（1）消费税税目烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。47（2）消费税税率1）税率形式比例税率定额税率复合税率2）最高税率的应用484消费税应纳税额（1）销售额的确认销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。适用税率的销售额应税消费品税额应纳49（2）销售量的确认指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。50（3）从价从量复合计征是从量定额和从价定率相结合的一种计税方法。目前卷烟及白酒使用此法。税率定额数量销售税率比例销售额税额应纳51（4）应税消费品已纳税款扣除1）外购应税消费品已纳税款的扣除2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除525消费税征收管理（1）纳税义务发生的时间（2）纳税期限（3）纳税地点53三营业税1营业税的概念是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。542营业税的纳税人及扣缴义务人1）营业税的纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2）营业税的扣缴义务人：中国境外的单位和个人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。553营业税的税目、税率（1）营业税的税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。56（2）营业税的税率交通运输业、建筑业、、邮电通信业、文化体育业----3%；金融保险业----5%；服务业、转让无形资产及销售不动产----5%；娱乐业----5～20%的幅度税率。574营业税应纳税额营业额为计税依据。税率营业额应纳税额585营业税的征收管理（1）纳税义务发生的时间（2）纳税期限（3）纳税地点59四企业所得税1企业所得税的概念指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。602企业所得税的征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（1）居民企业的征税对象（2）非居民企业的征税对象613企业所得税税率（1）基本税率：25%；（2）低税率：20%。624企业所得税应纳税所得额即企业的计税依据。是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。63（1）收入总额指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。64（2）不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。65（3）免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益；符合条件的非营利组织的收入。66（4）准予扣除的项目成本；费用；税金；损失；其他支出。675企业所得税征收管理（1）纳税地点（2）纳税期限（3）纳税申报68五个人所得税1个人所得税的概念个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。包括：自然人自然人性质的企业692个人所得税的纳税义务人1）居民纳税人和非居民纳税人中国公民、个体工商户，以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞及个人独资企业和合伙企业的投资者。2）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务703个人所得税的应税项目和税率（1）个人所得税的应税项目1）工资、薪金所得；2）个体工商户的生产、经营所得；3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4）劳务报酬所得；5）稿酬所得；716）特许权使用费所得；7）利息、股息、红利所得；8）财产租赁所得；9）财产转让所得；10）偶然所得；11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。72（2）个人所得税税率（一）1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%。2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。73个人所得税税率（二）4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。744个人所得税应纳税所得额（一）（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500后的余额，为应纳税所得额；（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；（3）对企事业单位的