第二十七章税收法律制度

第二十七章税收法律制度世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。富兰克林《富兰克林语》Nothinginthisworldiscertainexceptdeathandtaxes税收名言•赋税是喂养政府的奶娘。•马克思《马克思恩格斯选集》•我就我的收入纳税，这是我生命中最重要的事，让我感到无上光荣。•马克.吐温•税收如母亲，经常被遗忘。•劳德.布兰威尔教学目的与要求•通过学习，熟悉税法的基本构成要素，了解我国的基本税种及每一税收种类的主要内容；了解我国税收管理基本法律制度。税（税禾税兑）重点与难点•教学重点：税法的基本构成要素•教学难点：具体税收种类的法律规定及计算第一节税收与税法概述•一、税收的概念与特征•（一）税收的概念•是国家为实现其公共功能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的活动或手段。•（二）税收的特征•基本特征（1、强制性2、无偿性3、固定性）•1、国家主体性•2、公共目的性•3、政权依托性•4、单方强制性•5、无偿征收性•6、标准确定性（三）税收的作用•1、税收是国家组织财政收入，筹集建设资金的主要来源。•2、税收是国家进行宏观调控的重要手段。•3、税收是调节经济差距的有效工具。•4、税收是经济监督管理的有力武器。•5、税收对于维护国家主权与经济利益，促进对外经济交往与合作具有重要作用。财政收入•马克思：“税收是喂养政府的奶娘”•各国90%以上财政收入来源于税收宏观调控•住房转让营业税优惠政策终止•2009-12-0918:37:53来源:中国广播网(北京)：中国国务院总理温家宝9日主持召开国务院常务会议，决定：个人住房转让营业税征免时限由2年恢复到5年，其他住房消费政策继续实施；将减征1.6升及以下小排量乘用车车辆购置税的政策延长至2010年底，减按7.5%征收。二手房营业税优惠政策终止意在打击投机购房•2008年年底,针对金融危机给我国经济带来的严重冲击,特别是房地产市场低迷的状况,国务院调整了个人住房转让营业税征免时限,由5年调整到2年。•扬子晚报12月10日报道昨天举行的国务院常务会议提出,个人住房转让营业税征免时限由2年恢复到5年,其他住房消费政策继续实施。这意味着政府一方面支持百姓在住房上的自住和改善性需求,一方面抑制投机性购房。•住房城乡建设部房地产司司长沈建忠说:“营业税征免时限重新恢复到5年,主要是抑制投机性购房,最重要是增加短期炒作的成本。”收入差距•财政部调查:10%家庭占有45%财富•2009-12-1015:46:20来源:人民网(北京)•中国人民大学劳动人事学院院长曾湘泉10日接受采访时表示，中国的收入分配差距已经达到“高度不平等”状态，10%的富裕家庭占城市居民全部财产的45%，而最低收入10%的家庭其财产总额占全部居民财产的1.4%。基尼系数•基尼系数是衡量总体收入差距的重要指标。从1978年到1984年，我国基尼系数稳定在0.16的水平。而从1984年开始，基尼系数一路攀升，到2007年已达到0.473。2012年12月初，西南财经大学中国家庭金融调查在京发布的报告显示，2010年中国家庭的基尼系数为0.61，大大高于0.44的全球平均水平。2013年国家统计局局长马建堂公布了过去十年中国基尼系数，2012年中国为0.474。一般说0.2之下叫“高度平等”，0.2到0.4叫“低度的不平等”，0.4以上叫“高度不平等”，我国现在0.473说明不平等的问题已经比较突出。•基尼系数(GiniCoefficient)是意大利经济学家基尼（CorradoGini，1884-1965）于1912年提出的，定量测定收入分配差异程度，国际上用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标。海关税收•中国海关税收：2008一年超过前20年总和•2009年09月04日08:51来源：经济参考报•有人说，海关税收是中央财政的“金娃娃”，中央金库的四块钱中，就有一块钱来自这个“金娃娃”。•改革开放30年以来，中国海关累计征收税款43440亿元，2008年一举突破9000亿元大关，仅一年的征税额就比改革开放前20年的总和还要多。目前海关税收占中央本级财政收入的1/4，由此可见海关税收“含金量”之高。二、税收的分类•（一）直接税与间接税：是否能转嫁•（二）从量税与从价税•（三）商品税、所得税和财产税•（四）中央税与地方税•（五）价内税与价外税•（六）独立税与附加税三、税法的概念和体系•（一）税法的概念•税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。•（二）税法的体系•1、税收体制法•2、税收征纳法：包括实体法和程序法四、税法的构成要素•（一）税法的构成要素的概念及其分类•是税法规定的国家课税必须具备的条件。•分类：•1、实体法要素•2、程序法要素（二）实体法要素•1、税法主体：包括征税主体和纳税主体两类。•征税机关是指依照税法规定代表国家直接行使征收税款职权的有关国家职能机关。•（1）税务机关。•（2）海关。•（3）财政机关。•是依照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。2、征税客体：（1）流转税（2）所得税（3）财产税（4）行为税（5）资源税•3、税目与计税依据：税种是税收的种类。•税目是税法对各税种所规定的应纳税的具体项目•4、税率：（1）比例税率（2）累进税率（3）定额税率•5、税收特别措施：优惠与重课两种（三）程序法要素•1、纳税时间•2、纳税地点个人所得税税率表2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税所得额不超过1500元3%0全月应纳税所得额超过1500元至4500元10%105全月应纳税所得额超过4500元至9000元20%555全月应纳税所得额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税所得额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税所得额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税所得额超过80000元45%13505扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准五、税收体制改革•（一）建国后税改历程•（二）背景（1994年税制改革的背景）•（三）税制改革前的主要问题•（四）税制改革的主要内容•（五）当前中国税制改革热点•（六）十八大与税收（一）建国后税改历程•一、统一全国税收，建立新税制1950年1月，政务院发布《全国税政实施要则》统一税收，建立新税制。全国设14种税：货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税。•二、1953年修正税制经过3年经济恢复，进入第一个五年计划建设时期。为了使税收制度适应新的经济形势并满足国家财政需要，按照“保证财政收入，简化税制”的原则，对工商税制作了若干重要修改。•三、1958年改革工商税制。主要内容是：将原工商企业缴纳的商品流通税、货物税、营业税、印花税合并为工商统一税。将原工商业税中的所得税改为一个独立税种，称为工商所得税。•四、1973年工商税制改革。改革后，国营企业只征一种工商税，集体企业征收工商税、所得税两种。•五、1984年工商税制全面改革。改革主要内容，将原工商税按照征税对象划分为产品税、增值税、营业税和盐税；增加资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税和第一步利改税设置的国营企业所得税和调节税共11个税种。（二）背景（1994年税制改革的背景）•1、1992年10月，十四大确定中国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制•2、1993年春，八届人民代表大会第一次会议通过宪法修订，国家实行“社会主义市场经济”•3、要积极改革和健全税制，改革财税体制，理顺中央和地方、国家与企业的分配关系（三）税制改革前的主要问题•1、流转税制复杂，税率档次过多。产品税有22个税率，最高税率达到60%，最低税率3%，•2、所得税制度按不同所有制分别设置税种，税负不平，如：国有大中型企业税率55%，集体企业8级超额累进税率（最高55%，最低5%），私营企业税率35%，乡镇企业税率20%，外商投资企业和外国企业的税率为33%等。•3、地方税收入规模过小，不利于实行分税制。4、内外资企业实行两套税制，相互攀比，矛盾日益突出。5、个人所得税制不统一，对个人工资、薪金所得按9级超额累进税率计征，对个体工商户所得按5级超额累进税率计征，对劳务报酬等按比例税率20%计征，再加上各种奖金税等。（四）税制改革的主要内容•1、流转税制类。将改革前的增值税、营业税改革为新的增值税、营业税，停止征收产品税和工商统一税，新设消费税。2、企业所得税制类。将原有的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税合并为新的企业所得税。•3、个人所得税制类。将原有的个人所得税、个人收入调节税、国营企业工资调节税、城乡个体工商业户所得税和各类奖金税合并为统一的个人所得税。•4、其他税种（五）当前中国税制改革热点•一、房产税（物业税）•二、资源税•三、环境税•四、个人所得税（六）十八大与税收2013年11月12日十八届三中全会审议通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》。•1、《决定》高度强调财税体制的重要性，提出：•（1）“财政是国家治理的基础和重要支柱”•（2）“科学的财税体制是促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障”•（3）“建立现代财政制度”•（4）“落实税收法定原则”。•2、《决定》强调要“改革收入分配制度，促进共同富裕”。第二节税收征纳实体法•一、税收征纳实体法律制度概述•二、商品税法•商品税是以商品（包括劳务）为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税。•（一）增值税法•（二）消费税法•（三）营业税法•（四）关税法（一）增值税法valueaddedtax（VAT）•1、概念•增值税是以应税商品或劳务的增值额为计税依据而征收的一种商品税。•中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。（一）增值税法•2、增值税的纳税人•在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。•增值税的纳税主体分为两类：小规模纳税人和一般纳税人。•一般纳税人可以使用增值税专用发票，可以用“扣税法”进行税款抵扣。小规模纳税人•小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。•3、增值税的征收范围•增值税征收范围包括：•（1）销售货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）；•（2）应税劳务（提供的加工修理修配劳务）；•（3）进口货物。•销售货物：（1）一般销售（2）视同销售（3）混合销售•4、增值税的税率•增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%，和零税率。•征收率。•5、增值税的计税依据•纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。•6、增值税应纳税额的计算•1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。•2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率•3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率增值税专用发票•增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。虚开发票罪•该罪始见于1995年10月30