第六章__其他税收法律制度

第六章其他税收法律制度第一节关税法律制度（★）第二节房产税法律制度（★★）第三节契税法律制度（★★）第四节土地增值税法律制度（★★★）第五节城镇土地使用税法律制度（★★）第六节车船税法律制度（2013年重大调整★★★）第七节印花税法律制度（★★）第八节资源税法律制度（2013年重大调整★★★）第九节城市维护建设税和教育费附加法律制度（★）第十节其他相关税收法律制度（2013年新增★★★）船舶吨税车辆购置税耕地占用税烟叶税第一节关税法律制度•一、关税纳税人（★）1、经营进出口货物的收货人、发货人2、入境旅客随身携带物品的持有人，运输工具上服务人员自用物品持有人3、进口个人邮件的收件人•二、关税的征税对象（★）关税的征税对象是进出境内的货物、物品•三、关税应纳税额的计算（★★★）1、从价税计算方法应纳税额=进出口货物完税价格×适用税率2、从量税计算方法应纳税额=进口货物数量×单位税额3、复合税计算方法应纳税额=进口货物完税价格×适用税率+进口货物数量×单位税额•四、关税税收优惠（★★）法定减免税1、一票货物关税税额、进口环节增值税或消费税税额在人民币50元以下2、无商业价值的广告品及货样3、国际组织、外国政府无偿赠送的物资4、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品5、因故退还的中国出口货物，免征进口关税6、因故退还的境外进口货物，免征出口关税•五、关税征收管理（★）进出口货物收发货人或代理人应在海关签发税款缴款凭证次日起7日内，向指定银行缴纳税款。逾期不缴纳的，由海关自到期次日起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额1‰的滞纳金。第二节房产税经营管理单位产权属于国家集体单位和个人产权属于集体和个人承典人产权出典房产代管人或使用人房屋所有人、承典人不在房产所在地产权未确定、租典纠纷未解决一、房产税纳税人（★★）1、城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。2、独立于房屋之外的建筑物，如围墙、水塔、室外游泳池不属于房产税征税范围二、征税范围（★）•三、房产税税率（★）1、从价计征：税率为1.2%2、从租计征：税率为12%，对个人出租居民住房，用于居住，减按4%的税率征收房产税•四、房产税计税依据（★★★）从价计征（以房产原值一次减除10%—30%后的余值为计税依据）拥有房产房产出典以房产投资，参与利润分红、共担风险业主共有经营性住房，由代管人或使用人自营房屋融资租赁从租计征（以租金收入为计税依据）出租房产业主共有经营性住房，由代管人或使用人出租以房产投资取得固定收入，不承担经营风险注：房产原值包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施五、房产税应纳税额的计算（★★★）1、从价计征应纳税额=财产原值×（1—扣除比例）×1.2%10%—30%2、从租计征应纳税额=租金收入×12%（4%）例题讨论某企业有原值为2500万元的房产。2012年1月1日将其中的30%用于对外投资联营，投资期限为10年，每年收取固定利率分红50万元，不承担投资风险。已知，当地政府规定的房产税原值扣除比例为20%。根据房产税法律制度的规定，计算该企业2012年度房产税的应纳税额。应纳税额=2500×70%×（1－20%）×1.2%+50×12%=22.8万元例题讨论甲企业为调剂资金头寸，将其暂时闲置的一套门面房出典给乙公司用于设立办事处。协议约定，典价为75000元，典期为1年。此房的购置原价为10万元。当地规定的房产税扣除比例为30%，计算该房产年度应缴纳房产税税额。房屋出典由承典人按从价计征的方法按年缴纳房产税，因此，乙公司应纳房产税税额=100000×（1－30%）×1.2%=840元=•六、房产税税收优惠（★★★）1、国家机关、人民团体、军队自用的房产2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产4、个人所有非营业用的房产5、危险房屋经有关部门鉴定，在停止使用后，免征房产税6、纳税人因房屋大修连续停用半年以上，在房屋大修期间免征房产税7、在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室，在施工期间免征房产税。8、高校后勤实体9、非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构自用房产10、老年服务机构自用房产11、按政府规定的价格出租公有住房和廉租住房12、向居民供热并直接向居民收取采暖费的供热企业自房产交付之次月起纳税人出租、出借房产房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房纳税人购置新建商品房办理验收手续之次月起纳税人委托施工企业建设的房屋建成之次月起纳税人自行新建房屋用于生产经营从生产经营之月起纳税人将原有房产用于生产经营签发权属证书之次月起纳税人购置存量房七、房产税征收管理（★★）1、纳税义务发生的时间2、纳税地点纳税人向房产所在地主管税务机关申报纳税3、纳税期限房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方式真题讨论2010年单项选择题甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（C）。A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月真题讨论2012年单项选择题关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是（A）A.房屋出租的，承租人为纳税人B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人D.房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人真题讨论2012年单项选择题某企业2011年度生产经营用房原值12000万元；幼儿园用房原值400万元；出租房屋原值600万元，年租金80万元。已知房产原值减除比例为30%；房产税税率从价计征的为1.2%，从租计征的为12%，该企业当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（B）A.12000×（1-30%）×1.2%=100.8万元B.12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4万元C.（12000+400）×（1-30%）×1.2%+80×12%=113.76万元D.（12000+400+600）×（1-30%）×1.2%=109.2万元第三节契税法律制度在我国境内承受土地、房屋权属转移（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人一、契税纳税人（★）国有土地使用权出让1土地使用权出售、赠与、交换2房屋买卖、赠与、交换3视同发生土地房屋权属转移4二、契税征税范围（★★★）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖以成交价格作为计税依据土地使用权赠与、房屋赠与，由税务机关参照市场价格确定市场价格三、契税计税依据（★★★）成交价格以划拨方式取得土地使用权，转让房地产时，以补交的土地出让费或土地收益为计税依据补缴契税价格差额土地使用权交换、房屋交换，交换价格相等，免征契税，不相等，由多交付货币的一方缴纳契税•四、契税应纳税额的计算（★★★）应纳税额=计税依据×税率（3%—5%）1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税4、纳税人承受荒山、荒沟、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税5、按照国际条约应当免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构、外交代表、领事官员承受土地、房屋权属五、契税税收优惠（★★）真题讨论2011年单项选择题周某向谢某借款80万元后，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知契税税率为3%.关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（C）A.周某应缴纳契税3万元B.周某应缴纳契税2.4万元C.谢某应缴纳契税2.7万元D.谢某应缴纳契税0.3万元真题讨论2011年多项选择题根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契税计税依据的有（AD）A.房屋买卖B.土地使用权交换C.房屋赠与D.土地使用权转让真题讨论2010年单项选择题周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%.周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有（A）A.100×3%=3（万元）B.（100+60）×3%=4.8（万元）C.（100+70）×3%=5.1（万元）D.（100+70+60）×3%=6.9（万元）真题讨论2012年单项选择题甲公司于2012年9月向乙公司购买一处闲置厂房，合同注明的土地使用权价款2000万元，厂房及地上附着物价款500万元，已知当地规定的契约税税率为3%，甲公司应缴纳的契约税税额为（D）万元。A.15B.45C.60D.75真题讨论2012年多项选择题关于契税计税根据的下列表述中，符合法律制度规定的有（ABD）A．受让国有土地使用权的，以成交价格为计税依据B．受赠房屋的，由征收机关参照房屋买卖的市场价格确定计税依据C．购入土地使用权的，以评估价格为计税依据D．交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额为计税依据第四节土地增值税法律制度转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。一、土地增值税纳税人（★）（一）征税范围的一般规定1、转让国有土地使用权2、转让地上建筑物及其他附着物产权3、只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不征收土地增值税注：一定发生权属转移二、土地增值税征税范围（★★★）事项征免出让免征抵押抵押期间：不征抵押期满，以该房地产抵债：征收合作建房建成后自用：免征建成后销售：征收赠与赠与直系亲属或直接承担赡养义务人：不征通过非营利社会团体、国家机关赠与教育、民政、社会福利、公益事业：不征其他赠与：征收（二）征税范围的特别规定事项征免投资以房地产进行投资、联营：暂免征收将该房地产再转让时：征收继承不征出租不征交换征收个人之间互换自有居住用房：免征代建房不征兼并暂免征收评估增值不征1、房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等用途时，不征收土地增值税。2、房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营或所投资、联营的企业从事房地产开发，征收土地增值税。有关房地产开发企业的特别规定•应纳税额=增值额×税率－扣除项目金额×速算扣除率•增值额=应税收入额－扣除项目金额•增值率=增值额/扣除项目金额三、土地增值税应纳税额的计算（★★★）取得土地使用权所支付的金额所支付的地价款、缴纳的有关登记、过户手续费和契税房地产开发成本拆迁补偿费前期工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用房地产开发费用销售费用管理费用财务费用关于开发费用扣除的特别规定与转让房地产有关的税金营业税城建税教育费附加印花税关于税金扣除的特别规定按上述1项和2项之和，加计20%扣除仅限于房地产开发企业销售新建商品房新建房地产扣除项目金额（4+1）•财务费用中的利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，其他开发费用，按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的5%以内计算扣除。允许扣除的开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内关于房地产开发费用扣除的特别规定例题讨论甲房地产开发公司开发某房地产项目，取得土地使用权所支付的金额为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元，（能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明），甲公司所在地的省级政府规定的房地产开发费用扣除比例是5%，计算允许扣除的房地产开发费用。允许扣除房地产开发费用=500+（5200+2800）×5%=900万元•利息支出不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用，按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的10%以内计算扣除允许扣除的开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内例题讨论甲房地