审计基础理论

2009-7-20审计基础理论1第七章审计目标——审计基础理论的开始审计及审计案例审计基本理论22009-7-20审计理论研究的里程碑1．审计理论的探索——片段审计理论成果世界上第一部关于审计基础文献和实务的著作是《审计人员——他们的义务和职责》(皮克斯利，1881)，引导审计登上了科学殿堂。同时代的《审计学——审计人员的实务手册》(迪克西，1892)，被公认为是现代审计理论的奠基作之一。《审计理论与实践》(蒙哥马利，1912)的出版，则使美国首次拥有了属于自己的审计理论结构。该书从1949年再版时改名为《蒙哥马利审计学》，标志着美国乃至世界现代民间审计理论与实践的最高成就，是审计人员最理想的权威性工具书和必读书，堪称“审计人员的圣经”：在内部审计方面，《内部审计——程序的性质、职能和方法》(布瑞克，1941)是世界上第一部内部审计专著，标志着内部审计学的诞生和确立。这些论著都是片段审计理论的探索，对审计理论的阐述是不自觉的和不系统的。审计及审计案例审计基本理论32009-7-202．审计理论的奠基——第一个阶段性成果《审计理论结构》(莫茨、夏拉夫，1961)是审计理论的奠基之作。在莫茨(Mautz)和夏拉夫(Sharaf)之前或之后，没有哪一部审计专著能像《审计理论结构》一样，会产生如此深刻的影响，并如此广为引用=我国的蔡春认为，《审计理论结构》开创了至少五个第一，即：第一次系统研究审计理论，第一次提出审计理论结构，第一次系统研究审计方法论．第一次提出并系统研究了审计公设，第一次提出并系统研究了审计中的理论概念=应该还有一点，那就是他们第一次从交叉和边缘学科的角度研究了审计Ni仑．为后人进行审计理论研究开辟了一条新路。没有任何其他的理论结构能达到Mautz和sharaf的理论结构那样的深度和广度，因此，任何新的审计理论的发展都难以超越Mautz和Sharaf的理论结构。审计及审计案例审计基本理论42009-7-203．审计理论的确立——第二个阶段性成果《基本审计概念公告》(美国会计学会，1972)标志着审计理论的确立，其论证的严谨、建议的稳健、思维的缜密、内容的丰富都实属罕见，对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是不可估量的。其中，对审计的定义至今仍然被广泛引用或以其为基础进行修改。到今天为止，美国会计学会再没有发布过第二份类似的文件，足见其理论与实践意义的深远影响审计及审计案例审计基本理论52009-7-204．审计理论的持续发展——第三个阶段性成果《审计理论——评价、调查和判断》（尚德尔，1978）标志着审计理论的持续发展。尚德尔从信息论角度对审计理论进，厅了全面研究．并将审计放在一个更为广阔的空间之中阐释其最本原的意义．跳出了审计理论局限于财务报表审计的圈子。推广到经营、决策审计甚三更广的范围：在尚德尔的著作出皈之后，很少再出现纯粹的审计理论论著作．大部分是与审计实务一起论述审计理论问题。审计及审计案例审计基本理论62009-7-20审计假设1、财务报表和财务数据是可验证的；2、审计人员和被审计单位管理者之间没有必然的利害冲突；3、送交验证的财务报表和其他信息中不包括串通舞弊或其他舞弊行为；4、令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性；5、通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果；审计及审计案例审计基本理论72009-7-206、缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西将仍然是真实的；7、为发表一个独立意见而对财务数据进行审查时，审计人员只唯一地充当审计师角色；8、独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。审计及审计案例审计基本理论82009-7-20学完本章后，你应当能够：1.理解财务报表审计目标与审计责任；2.理解被审计单位管理层的认定；3.掌握管理层认定与注册会计师的具体审计目标;4.了解审计过程各阶段的工作内容。审计及审计案例审计基本理论92009-7-20一、财务报表审计的总目标（一）总目标的演变（二）我国财务报表审计的总目标《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计及审计案例审计基本理论102009-7-20二、财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括：1.选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。2.选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。注意：管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。审计及审计案例审计基本理论112009-7-20（二）注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。1、遵守职业道德规范注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。审计及审计案例审计基本理论122009-7-202、遵守质量控制准则注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标：（1）保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。审计及审计案例审计基本理论132009-7-203、遵守审计准则注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。审计准则作为注册会计师提供的审计服务质量的技术标准，对注册会计师在某一审计领域的责任、所需要达到的目标和核心要求、为达到这一目标所要实施的必要审计程序做出了明确规范。为了确保注册会计师在执行审计业务时遵守审计准则，注册会计师应当遵守会计师事务所按照有关质量控制准则要求而建立的适合于本所的质量控制制度，包括适合于审计业务的质量控制程序。4、合理运用职业判断5、保持职业怀疑态度职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。审计及审计案例审计基本理论142009-7-20（三）两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。注意：第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。审计及审计案例审计基本理论152009-7-20三、财务报表循环（一）财务报表审计的循环法（二）循环的划分及其相互关系审计及审计案例审计基本理论162009-7-20四、确定具体审计目标（一）被审计单位管理层的认定注册会计师就是要通过审计对管理层的财务报表发表鉴证意见，因此“认定”与“目标”的关系如下图：审计及审计案例审计基本理论172009-7-20实现总目标实获具体目标审计程序审计证据管理当施取局认定再认定实现充分适当审计及审计案例审计基本理论182009-7-20与各类交易和事项相关的认定及对应的具体审计目标：1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；对应的具体审计目标：确认已记录的交易是真实的。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；对应的具体目标：确认已发生的交易确实已经记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；对应的具体目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；对应的具体目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。对应的具体目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。审计及审计案例审计基本理论192009-7-20与期末账户余额相关的审计目标：1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；对应的具体目标：确认记录的金额确实存在。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；对应的具体目标：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；对应的具体目标：确认已存在的金额均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。对应的具体目标：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计及审计案例审计基本理论202009-7-20与列报相关的审计目标：1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；对应的具体目标：确认发生的交易和事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；对应的具体目标：确认应当披露的事项包括在财务报表中。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；对应的具体目标：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。对应的具体目标：确认财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。审计及审计案例审计基本理论212009-7-20练习甲公司将2008年实现的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表违反的有关交易和事项的认定是（）。A.存在B.准确性C.发生D.完整性审计及审计案例审计基本理论222009-7-20练习被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（）。A.存在或发生B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务审计及审计案例审计基本理论232009-7-20五、审计过程与审计目标的实现（一）接受业务委托（二）计划审计工作（三）实施风险评估程序（四）实施控制测试和实质性程序（五）完成审计工作和编制审计报告审计及审计案例审计基本理论242009-7-20第九章审计证据学完本章后，你应当能够：1.掌握审计证据的特性；2.掌握获取审计证据的审计程序；3.掌握分析程序；4.掌握函证程序。审计及审计案例审计基本理论252009-7-20一、审计证据（一）含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。（二）特性：充分性和适当性是审计证据的两大特性。审计及审计案例审计基本理论262009-7-201、审计证据的充分性——证据