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会计学院杨青2020/2/27中南财经政法大学会计学院1山东经济学院·会计学院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高AdvancedAccounting授课教师杨青yqcpa@sina.com会计学院杨青第一章绪论本章是本课程的基本理论部分,主要包括高级会计的定义、理论基础、研究范围和研究方法的内容。第一节高级财务会计的概念一、我国理论界对高级会计的认识首先、我国大部分会计学者认为高级会计应属于财务会计范畴，所以也称其为高级财务会计。但大家对高级财务会计的定义存在诸多观点或认识，尚未形成统一的共识；对高级会计研究的范围也存在较大分歧。很多学者认为：高级会计与一般（中级）财务会计分野的标志就在于“一般”与“特殊”之别。会计学院杨青1．高级会计属于财务会计系列。2．高级会计与一般（中级）财务会计的分野主要表现在业务范围方面，即高级会计核算和监督的内容有一些是一般财务会计不见得有，或者是不经常发生的业务事项，主要表现为一些特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。3．高级会计与一般财务会计的区别还可表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面。会计学院杨青1.1高级会计的定义（续1）什么是高级财务会计？我国已出版的高级会计学教材对高级会计的解释：1、厦门大学会计系列教材的解释：承接《中级财务会计》内容，对一些较为深奥的会计课题展开论述。阐述的内容包括：公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算会计、重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。2、上海财大会计系列教材认为：中级财务限于论述会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题.高级财务会计则针对各种专题（指社会主义市场经济建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。会计学院杨青1.1高级会计的定义（续2）3、中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》认为：企业特种会计指企业一般会计业务以外的特殊业务会计，包括三个方面的问题:(1)特殊的财务报告问题;(2)企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题;(3)企业处于非持续经营与特殊情况下的会计问题；会计学院杨青1.1高级会计的定义（续3）4、中国人民大学对高级会计的界定按照会计服务的对象,在微观领域内可将其分为财务会计（传统会计）与管理会计，人们习惯上所说的初级、中级和高级会计学实际上指的就是财务会计学。定义：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。会计学院杨青1.1高级会计的定义（续4）人大教材所界定的高级会计的范围1、认为高级会计学是高级财务会计2、高级会计学的内容:（1）是一般会计（中级财务会计）不核算的内容；不经常发生的业务事项。主要是一些特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。（2）对一般财务会计内容进行更深入论述的业务，也就是说这部分是一般财务会计进行论述过的，但这里作更深度的论述。会计学院杨青二、本课程对高级会计的界定首先，由于管理会计产生的时间较短，整个学科体系尚未形成，因而属于管理会计学系列的初级、中级和高级层次还不易划分。这样，人们习惯上所说的初级、中级和高级会计学实际上指的就是财务会计学，而不是指管理会计学。我们倾向于将高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。它与传统（中级）财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。会计学院杨青第二节高级财务会计的研究范围我国学术界对高级会计学的研究范围也存在许多不同观点，如何划分其内容差异很大。本课程主要从以下四个方面对高级会计的研究范围进行划分说明：（1）特殊会计主体的业务如企业合并会计，合并会计报表，分支机构会计，分部报告；（2）特殊会计期间会计如中期报告，企业解体清算、破产清算时期的会计业务，所得税的特殊递延期间，融资租赁的特殊期间，期货、期汇合同会计在套期保值时损益确认的特殊期间等；会计学院杨青（3）特殊计量方式会计如物价变动会计，外币业务会计，以及期货、期汇合同会计等；（4）其他带有特殊性的会计业务，如上市公司的信息披露等。会计学院杨青《高级财务会计》课程的研究范围具有多样性。凡是《中级财务会计》通用性业务之外的所有财务会计问题（包括新出现的经济业务事项）均可归入其中。同时，该课程的研究内容本身具有复杂性，有些内容涉及到不同的理论观点，并无定论。所以，《高级财务会计》课程不仅仅是介绍特殊会计事项的会计方法，还是一门涉及探讨前瞻性专业理论和实务的课程。会计学院杨青随着我国社会主义市场经济逐步建立和发展，新经济现象和经济业务不断涌现，上世纪90年代以来，《高级财务会计》成为我国会计学科中一门独立的主干专业课程。尤其是随着我国企业合并、股票上市、融资租赁、期货交易、跨国经营、重组破产等经济现象的日益普及和频繁以及我国会计制度的不断完善，《高级财务会计》的研究内容与我国会计实践的联系日益密切，其重要性与日俱增。该课程所涉及的内容已经成为我国注册会计师、高级财会人员必备的专业知识。虽然目前国内对《高级财务会计》课程应该包括的内容体系从不同的定位尚有不同的看法，但对《高级财务会计》作为会计专业的主干课程及其在我国会计实践中的重要作用已达成共识。会计学院杨青第三节高级会计的理论基础1.3.1高级财务会计学理论基础的特征传统的财务会计的理论首先应当是以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项作为会计核算的基本前提，以真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实质重于形式、权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性、重要性…等为十三项一般原则。因此，我们可以将四项基本假设和十三项一般原则为传统财务会计学的核心理论。会计学院杨青1.3.1高级财务会计学理论基础的特征（续1）在20世纪中叶以后，美国会计界放弃了以会计假设为会计理论研究的逻辑起点，代之以财务会计目标为会计理论研究的逻辑起点。并在较短的时间内建立起以财务会计目标、会计要素、会计信息质量特征、会计确认、会计计量、资本保全为核心的会计理论框架结构。会计学院杨青1.3.1高级财务会计学理论基础的特征（续2）以会计假设为核心和以会计目标为核心的会计理论体系是何种关系呢？两种理论产生的背景与适用的范围不同，两者的结构与包含的内容不同。以会计假设为核心的会计理论体系，其范围受到前提条件的限制，难以容纳超越前提条件的内容。以会计目标为核心的会计理论体系，冲破了会计假设的限制，可以包含更广的内容。两者不是相互排斥的，而是相互结合、相互转化的关系。我们从两者之间相互结合、相互转化的角度来探讨高级会计学的理论基础。会计学院杨青1.3.1高级财务会计学理论基础的特征（续3）可以从以下两个方面对问题探讨：即从会计假设松动以及会计原则的强化和延伸这两方面进行探讨高级会计学形成的理论基础。会计学院杨青客观经济环境的变化造成的会计假设松动，是高级会计学形成的基础这里讲的“松动”有两层含义：一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；二是原有的条件被客观形势所限，被彻底否定。会计学院杨青会计假设的松动只是会计理论发生变化的结果，其根本原因是客观经济环境的变化，是原有的会计前提条件不能完全适应变化了的客观经济环境的表现形式。下面我们可将会计假设的松动与形成的高级会计的诸项业务结合起来一起说明。（－）会计主体假设的松动表现为实践中产生了多层次、多方位的会计主体由此形成分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。（二）持续经营假设的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体由此形成了企业清算、破产与重组的诸会计业务。会计学院杨青（三）会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间由此形成了一些有特点的跨期摊配事项（所得税）和损益确认（衍生金融工具、外币折算）事项。（四）货币计量假设的松动表现为实践中由于存在不同货币而引发的有关记账本位币的确定和币值不稳而引发的物价变动由此形成了外币业务会计与物价变动会计。会计学院杨青1.3.3会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定的处理方式，从而使高级会计学单独成科（一）相关性原则当会计资料对报表使用者的决策有用时，会计资料就有了相关性。（二）重要性原则当某种会计资料的省略和差错会影响报表使用者作出正确经济决策时，则该会计资料就有了重要性。（五）审慎原则该原则的核心是财务报表的编制者必须考虑许多事情或情况下会有的不确定因素，在对外输出报表时，不抬高资产和收益，也不压低负债和费用。这就要求会计面对一些高风险、高收益的经济业务，采用特殊的计量方法。（七）实质重于形式原则该原则要求如果会计想要如实反映其所拟反映的经济事项，就必须根据他们的实质和经济事实，而不是仅仅考虑他们的法律形式。会计学院杨青第四节高级会计学的研究方法一、以中级财务会计学为起点，进行深层次的研究二、以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究三、理论与实务紧密结合，重视业务分析四、坚持多方位比较，坚持“洋为中用”，着重分析我国的实际问题人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。