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第一章概述广东金融学院会计系教授李萍学习目标1、高级财务会计概念、产生基础2、在财务会计学科中的地位3、研究范围等基本理论问题第一节高级财务会计的概念•高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特定交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。1．高级财务会计属于财务会计范畴•企业会计由财务会计和管理会计两大领域构成。财务会计以编制对外报告为其目标；管理会计则从预算和内部管理控制两个方面提供内部管理所需的会计信息。高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。2．处理的是企业面临的特殊事项•财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项和特殊事项的划分标准是其发生的频率。一般事项属于企业经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、应收款项、应付款项的会计核算；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在濒临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。•3、依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正•在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中，都严格遵循四项基本会计假设。当会计所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊会计事项时，产生了高级财务会计。会计假设的松动必然引起以四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化。例如，当原会计实体无法持续其经营活动时，破产清算会计理论与方法则应运而生。当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“历史成本／名义货币”会计模式。•二、在财务会计学科中的地位•财务会计领域的有会计学原理、财务会计学(即中级财务会计)和高级财务会计。•会计学原理主要阐述会计确认、计量、记录和报告的一般原理，属于入门课程。•中级财务会计着重阐述企业一般会计事项，如货币资金、应收款项、存货、流动及长期负债、投资、固定资产、损益、所有者权益等事项的会计处理，是财务会计一般理论与方法的运用。•高级财务会计着重研究企业因各种原因所面临的特殊事项的会计处理。高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。只有在掌握会计学原理和中级财务会计之后，再掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。第二节高级财务会计产生的基础•一、会计主体假设的松动•会计主体是会计为之服务的特定单位。会计主体界定了会计服务的空间。一般而言，会计主体可以是一个独立核算的单位，也可以是独立核算单位下的一个特定部分。典型的会计•主体是一个独立核算的企业，会计以此为服务对象进行会计事项的处理，并通过编制会计报表系统反映该主体的财务状况和经营成果。但是，随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然突破了某一企业的概念。因为，母公司本身是一个独立核算的企业，这一会计主体下的每一子公司及其他分支机构也是一个会计主体。在这种情况下，站在集团的角度，会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属单位构成的整体。也就是说，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别报表的基础上采用专门的方法编制合并会计报表。第二节高级财务会计产生的基础•二、持续经营假设和会计分期假设的松动•持续经营假设指会计主体的经营活动将会持续经营下去，在可预见的将来不会出现因破产等原因而清算。但是，对于一个持续经营的企业，会计不能在企业结束其全部业务活动后才进行财务状况和经营成果的编报，因此，需要将持续经营的企业划分为相等的时间跨度，以此为基础编制会计报表。这两个假设为解决会计核算中资产计价和收益确定问题提供了基础。第二节高级财务会计产生的基础•三、货币计量假设的松动•货币计量假设中隐含着一个十分重要的假设：币值稳定。也就是说，如果以货币为计量单位的会计报表要能够为投资者、债权人以及会计报表的其他使用者提供有用的信息，会计计量所使用的货币其本身的价值必须是稳定的，至少其价值波动必须限定在不足以使会计报表对经济业务产生歪曲的反映。•跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的会计报表折算成以母公司报告货币表述的报表。货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的会计报表转化成以母公司本国货币表述的会计报表。由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。教学目标通过本课程教学：掌握各专题的基本理论与方法•关注会计前沿的发展动态•完整把握财务会计学科体系•提高从事实务工作的能力第三节高级财务会计目标及体系课程简介•基础会计•中级财务会计•特殊业务•特殊呈报•特殊行业涉及专题：预修课程：内容体系第一章非货币性交易第二章租赁会计第三章外币业务会计第四章债务重组第六章资产减值会计第八章企业清算与重组会计第五章所得税会计第七章衍生金融工具会计第九章企业合并会计第十章合并会计报表第十一章分期报告和中期报告特殊业务特殊行业特殊呈报课程定位•对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸；•对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。教学环节（1）课前准备♣阅读教学计划相关问题；♣阅读教材中相关章节及补充材料；♣复习上一次课程讲授内容。♣讲授主要知识点；♣讨论重点、难点问题；♣习题与案例解析♣个人作业♣小组作业（2）课堂授课（3）课后复习教材及主要参考资料主要教材：♣傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）♣相关国际会计准则，我国企业会计准则♣上市公司年报参考资料：耿建新、戴德明编著：《高级会计学》（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）货币资金资产非货币资产资本信用资本市场负债净资产物化资产靠积累信用资产靠诚信资本市场要靠良好的商业模式企业价值认识第四节财务会计行为及企业组织环境•非公司制企业•公司制企业•企业核准与注册法律地位不是独立的法律主体（非公司制企业）。营业执照属非法人营业执照。债务清偿业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。税收制度安排不是纳税主体。流转税通常定额缴纳。业主缴纳个人所得税。无企业所得税。财产与风险业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权，风险自担。市场准入开办手续简便，仅需少量的资本与一定面积的营业场所。会计核算会计核算简便。所有者权益无需细分。独资企业的特点合伙企业的特点合伙企业指两个自然人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业的差异有限责任公司法律地位债务清偿税收制度安排财产与风险市场准入会计核算有限责任公司是法律主体——公司制企业以其全部资产对公司的债务承担有限责任纳税主体。需申报流转税及企业所得税。股东大会、董事会对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权，风险由全体股东承担。要求较多的初始资本与较大面积的营业场所。会计核算详细。有限责任公司股份有限公司股东数量有限公众公司，股东数量无限资本定向募集资本面向机构与公众募集股份转让须经原有股东同意，且原有股东有优先认股权上市后股份自由转让（限制类股份除外）会计核算、信息披露较为宽松会计核算、信息披露较为严谨，必须按会计法规、公司法规、证券法规等要求进行股份有限公司股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业，一般指上市公司。有限责任公司和股份有限公司的差别公司制企业的治理结构股东大会监事会董事会总经理、财务总监等研究发展部财务部项目投资部人事行政部、生产部、市场部等出于股份比例低、自身能力、管理成本等的考虑，由董事会行使决策权董事会选拔、任命总经理企业核准与注册•有限责任公司的注册条件•股份有限责任公司的注册条件•境外有限公司的注册条件•影响企业组织形式选择的因素税收利润和亏损的承担方式资本和信用的需求程度公司企业合伙企业独资企业合伙企业有限公司和股份公司独资企业合伙企业有限公司和股份公司第五节企业会计行为与市场环境•产品市场商品生产者和商品消费者之间各种经济关系的汇总有购买力的需求商品交换场所和领域现实顾客和潜在顾客产品市场按产品市场类型按购买者的购买目的和身份分按照企业的角色分按产品或服务供给方的状况分按交易对象的最终用途来分按交易对象是否具有物质实体分按交易对象的具体内容不同分按人文标准分按地理标准（空间标准）分按市场的时间标准不同分•资金市场资本市场股票市场债券市场基金市场中长期信贷市场同业拆借市场票据贴现市场回购市场短期信贷市场统称金融市场，是我国市场经济的重要组成部分第六节企业会计行为与法律环境会计法2000年7月1日会计工作最高行为准则公司法2006年1月1日对公司行为的规范与调整证券法2006年1月1日规范公司证券发行和交易行为注册会计师法1994年1月1日对注册会计师行为的管理与规范企业会计准则2007年1月1日从事会计工作必须遵循的基本原则会计从业资格管理办法2005年3月1日加强会计从业资格管理，规范会计人员行为会计基础工作规范1996年6月17日加强会计基础工作地方会计法规根据国家法律、结合地方特点制定的实施细则第七节企业行为概述企业注册（开办）环节的会计行为资本金的筹措与验证法人、财务会计负责人印鉴刻制与备案启用会计账簿营业执照的取得开立账户会计机构设置与会计人员配置企业运行环节的会计行为编制财务预算组织日常会计核算与信息披露纳税申报与筹划投融资计划制定与实施员工激励计划制定与实施分配计划制定与实施特殊事项的应对