财经法规

财经法规第一章会计法律制度概述第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计工作的规范性文件的总称。它是调整会计关系的法律规范。掌握以下几点：1.制定者，制定的什么？2.调整对象？3.会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。二、会计法律制度的构成：四个层次（制度体系；各层次：谁制定，制定的×××）1.概念会计法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。2.我国的会计法律制度体系——会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规构成。【例】我国的会计法律制度由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和（）构成。A.地方性会计法规B.地方性经济法规C.地方性政策法规D.地方性法律法规『正确答案』A（一）会计法律—《会计法》（1999年修订）、《注册会计师法》（1993年修订）在我国，会计法律和其他法律一样，是由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。制定时间：1985年1月21日通过，1985年5月1日施行。现行的《会计法》1999年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。1.制定者：全国人民代表大会及其常委会--全国最高立法机关2.调整对象地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。（二）会计行政法规—“×××条例”《企业财务会计报告条例》（国务院2000年发布）、《总会计师条例》（1990年发布）是由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。1.制定者：国务院--全国最高行政机关2.调整对象3.制定依据是《会计法》4.构成：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》（三）国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。1.制定者：国务院财政部门2.调整对象3.构成：部门规章和规范性文件（1）会计部门规章，是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。例如，2001年以财政部第l0号令形式发布的《财政部门实施会计监督办法》，2005年以财政部第26号令形式发布的《会计从业资格管理办法》，2006年以财政部第33号令形式发布的《企业会计准则——基本准则》。会计部门规章：由财政部制定，部门首长签署命令《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则--基本准则》（2）会计规范性文件，主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。例如，《企业会计准则第l号——存货》等38项具体准则及其应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。会计规范性文件：《企业会计准则第l号--存货》等38项具体准则《企业会计准则--应用指南》《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》《财经法规与会计职业道德工作规范》以及《会计档案管理办法》会计工作相关人员因应该知道而不知道国家统一的会计制度而造成会计行为违法，同样要承担法律责任。【例】下列会计法规中，属于国家统一会计制度的是（）。A.《中华人民共和国会计法》B.《企业会计制度》C.《会计从业资格管理办法》D.《企业财务通则》『正确答案』BCD（四）地方性会计法规——“×××省（市）×××办法”是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方性会计法规。如2002年1l月29日湖南省第九届人民代表大会第三十二次会议通过，2003年3月1日施行的《湖南省实施（中华人民共和国会计法）办法》。【例】下列各部门中，有权制定地方性法规的是（）。A.省级人民政府B.省、自治区、直辖市的人大及其常委会C.民族自治州的人大及其常委会D.较大市的人民政府『正确答案』B第二节会计工作管理体制一、会计工作的主管部门《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”即：统一领导和分级管理的原则财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。二、国家统一的会计制度的制定权限国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。（1）会计核算制度——按其性质可分为：预算会计制度和企业会计制度两类。①预算会计制度以预算管理为中心，是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。包括：《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计决算报告制度》等。②企业会计制度以生产经营管理为中心，是各类型企业和其他经济组织进行会计核算的规范。主要有：《企业会计制度》（企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度）、《企业财务通则》和《企业会计准则》体系。（2）会计工作管理制度如《会计基础工作规范》、《代理记账管理办法》、《会计核算软件管理的几项规定（试行）》、《会计档案管理办法》，等等。（3）会计机构、会计人员管理制度这类制度主要是为了规范会计机构、会计人员的职责、权限、奖惩和管理体制以及会计人才的选拔等制定的办法，如《总会计师条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行规定》、《会计干部技术职称暂行规定》、《会计人员继续教育规定》等。这些制度规范的对象是以会计人员为主体，而不是会计业务。（4）会计监督制度会计监督制度，是由单位内部会计监督、国家监督和社会监督共同构成的、完整的会计监督体系，三者缺一不可。三、会计人员的管理（一）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书未取得会计从业资格证书的人员，各单位不得任用其担任会计岗位的工作。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。这里的任职条件要注意是或者的关系。总会计师：会计师后，不少于三年（二）会计人员管理：业务管理、专业资格管理财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。资格管理部门：县级以上地方人民政府财政部门四、单位内部的会计工作管理（一）单位负责人的会计责任1.《会计法》规定的责任主体单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。2.单位负责人，这里指的不是总经理之类指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。一是单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；二是依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。（二）会计机构、会计人员的基本职责会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。【例题】下列各项中，有权对会计工作进行行政管理的部门是（）。A.工商部门B.消费者协会C.税务部门D.中国银行『正确答案』C财经法规第二章会计核算第一节会计核算一、会计核算依据1.依法设账《会计法》规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”这里所说的“法”，既包括《会计法》、《会计基础工作规范》，也包括其他法律、行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。（1）必须有账—国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备设账条件的，应当实行代理记账。（2）账簿符合规定—设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。（3）不得私设账簿—各单位发生的各项经济业务（也称经济业务事项，下同）应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。【例】设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定。（）『正确答案』√【例】依法设账是指开展经济活动的单位必须按照（）的规定设置和记录会计账簿。A.单位主管部门文件B.国家统一的会计制度C.法律D.法规『正确答案』BCD【例】各单位须依法设账的“法”包括（）。A.《会计法》B.《会计基础工作规范》C.《税收征收管理法》D.《公司法》『正确答案』ABCD2.根据实际发生的经济业务进行会计核算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现会计核算的真实性和客观性要求。以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。二、会计核算资料会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料，它是会计核算的重要载体，反映单位财务状况和经营成果，评价经营业绩，是投资者作出投资决策、国家进行宏观调控的重要依据。具体要求：（一）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定《会计法》和《会计基础工作规范》都规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全。（二）生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为造成会计资料的不真实、不完整，其原因是多方面的，但伪造、变造会计资料是重要手段之一。伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真，无中生有。变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。【例】采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的是（）会计资料行为。A.伪造B.变造C.编制虚假D.窃取『正确答案』B三、会计处理方法会计处理方法通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；必要变更时，要按规定变更，并在财务报告中说明。要注意，不是绝对不可变更，是有条件变更。【例】甲公司的某项设备的折旧原采用直线法计算，但该设备的技术进步较快，公司改用加加速折旧法计提该项设备折旧。则该公司的决定是不合法的。『正确答案』错误。『解析』根据会计法规的有关规定，会计方法一经选用，不得随意变更。但根据会计制度的有关规定，若变更后的会计方法更合理，更能反映经济活动的实际，则可以变更，但应该在财务报告中就变更的原因、情况及影响进行说明。四、使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定《会计法》第十三条第二款规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”五、会计核算的内容（一）款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及单位其他部门使用的备用金等。有价证券