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计算机科学与技术系信息与教育技术中心1/30第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成第二节会计工作管理体制第三节会计核算第四节会计监督第五节会计机构和会计人员第六节法律责任计算机科学与技术系信息与教育技术中心2/30第一节会计法律制度的构成一、会计法律—《……法》（《会计法》和《注册会计师法》）(一）会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会（最高权力机关）经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。计算机科学与技术系信息与教育技术中心3/301.1999年l0月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。颁布于1985年。计算机科学与技术系信息与教育技术中心4/302.1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《中国注册会计师法》。计算机科学与技术系信息与教育技术中心5/30二、会计行政法规——《……条例》（《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》）1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，用于调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。2.会计行政法规是依据《会计法》制定的。3.会计行政法规，包括国务院发布的《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》等。计算机科学与技术系信息与教育技术中心6/30三、国家统一的会计制度——“……办法”、“……准则”、“……制度”、“……规范”国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。包括部门规章和规范性文件。计算机科学与技术系信息与教育技术中心7/301.会计部门规章会计部门规章，是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如《会计从业资格管理办法》和《企业会计准则——基本准则》等计算机科学与技术系信息与教育技术中心8/302.会计规范性文件会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布的制度办法，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。计算机科学与技术系信息与教育技术中心9/303.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。4.中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。计算机科学与技术系信息与教育技术中心10/30第二节会计工作管理体制会计工作管理体制规定了中央、地方、部门、单位在各自方面对会计工作的管理范围、权限职责及其相互关系。主要内容：一、会计工作的行政管理二、自律管理三、单位会计管理计算机科学与技术系信息与教育技术中心11/30一、会计工作的行政管理《会计法》规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”——体现了统一领导、分级管理原则。会计的主管部门：计算机科学与技术系信息与教育技术中心12/30财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（二）会计市场（会计资源市场）管理（简单了解）（三）会计专业人才评价（四）会计监督检查计算机科学与技术系信息与教育技术中心13/30会计准则及相关标准规范主要包括的内容：企事业单位会计准则和会计制度、内部控制规范和会计信息化标准等。(了解）是财政部门管理会计工作的一项最基本的职能。（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施计算机科学与技术系信息与教育技术中心14/30（二）会计市场（会计资源市场）管理（简单了解）在市场经济条件下，政府必须加强对会计市场管理，包括会计市场的准入管理、过程监督和会计市场退出管理三个方面。会计市场准入包括会计从业资格、会计事务所的设立、代理记账机构的设立。计算机科学与技术系信息与教育技术中心15/30根据《会计法》规定，会计人员从事会计工作必须通过考试取得从业资格，否则就是违法行为。根据《注册会计法》规定，我国从事审计业务的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师全国统一考试制度。考试成绩合格并从事审计业务2年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。注册会计师执业，必须加入会计师事务所。设立会计师事务所计算机科学与技术系信息与教育技术中心16/30由省级政府部门审批，批准后，报财政部备案。《会计法》规定应当设置会计账簿，但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。计算机科学与技术系信息与教育技术中心17/30（三）会计专业人才评价（了解）1.我国会计专业人才评价三阶段（1）会计干部技术职称评定（1978-1983年）（2）会计专业职务聘任（1986-1988年）；（3）会计专业技术资格考试（1992年至今）2.目前我国阶梯式的会计专业人才评价机制，已经形成，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价。计算机科学与技术系信息与教育技术中心18/303.表彰先进会计工作者属于会计人才的评价范畴。（3年，10名，颁发荣誉称号）《会计法》明确规定，对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。2009年1月5日全国先进会计工作者表彰活动在京举行4.会计人员继续教育计算机科学与技术系信息与教育技术中心19/30（四）会计监督检查目前我国已形成三位一体的会计监督体系：单位内部会计监督、以注册会计师为主的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。会计监督检查属于政府市场监督的范畴。《会计法》财政部门是的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。计算机科学与技术系信息与教育技术中心20/30审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规“规定的职责和权限”，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。也是国家监督的重要组成。计算机科学与技术系信息与教育技术中心21/30财政部实施的会计监督检查主要两个方面：会计信息质量检查会计事务所执业质量检查此外，财政部对会计市场进行监管，还应该加强对会计行业自律组织的监督和指导。计算机科学与技术系信息与教育技术中心22/30二、会计工作的自律管理（简单了解）（一）中国注册会计师协会（二）中国会计学会计算机科学与技术系信息与教育技术中心23/30三、单位会计工作管理单位对会计工作的管理主要包括：会计工作的组织领导会计人员的选拔任用计算机科学与技术系信息与教育技术中心24/30（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1.《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是本单位会计行为的责任主体。计算机科学与技术系信息与教育技术中心25/302.单位负责人主要包括两类人员：（了解）（1）单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；（2）依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。计算机科学与技术系信息与教育技术中心26/30（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责《会计法》规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”计算机科学与技术系信息与教育技术中心27/30企业单位选拔任用的会计人员必须具备会计从业资格。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书+具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。计算机科学与技术系信息与教育技术中心28/30会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。计算机科学与技术系信息与教育技术中心29/30第一章会计法律制度第三节会计核算第四节会计监督计算机科学与技术系信息与教育技术中心30/30第三节会计核算一、总体要求《会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”以实际发生的经济业务为依据进行会计核算是对会计核算最基本的要求，也是保证会计资料质量的关键。计算机科学与技术系信息与教育技术中心31/30（一）会计核算依据1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。计算机科学与技术系信息与教育技术中心32/30（二）对会计资料的基本要求1.会计资料：包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。2.会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，任何单位和个人不得为单位内部的非法目的或为他人伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。计算机科学与技术系信息与教育技术中心33/30会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全。伪造会计资料：是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。变造会计资料：是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。计算机科学与技术系信息与教育技术中心34/30二、会计凭证会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证1.概念原始凭证，是在经济业务事项发生时，由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种凭据。计算机科学与技术系信息与教育技术中心35/302.分类原始凭证按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种；按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。计算机科学与技术系信息与教育技术中心36/30（二）记账凭证1.概念记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、编制会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。2.分类按其反映经济业务的内容不同，可分为收款凭证、付款凭证、转账凭证；按其填列方式可分为复式凭证和单式凭证。计算机科学与技术系信息与教育技术中心37/30（三）原始凭证和记账凭证(了解)(1)填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制；(2)填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制；(3)填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类；(4)发挥作用不同：原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记会计账簿的依据。计算机科学与技术系信息与教育技术中心38/30三、会计账簿（一）含义及种类1.含义会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。会计账簿是编制财务会计报告的重要依据。计算机科学与技术系信息与教育技术中心39/302.种类总账（订本式和活页式）、明细账、日记账（订本式）、其他辅助账簿。（二）登记会计账簿要求1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。2.按照记账规则登记会计账簿（1）登记会计账簿，