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三、会计核算的内容——进行会计核算的经济业务事项(一)款项和有价证券的收付——及时、如实核算，加强监督管理1.款项是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款及备用金等。注意：(《会计基础》主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等其他货币资金。考哪门按哪门的教材。2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。(二)财物的收发、增减和使用(存货、固定资产等)——经常性业务，降低成本、防止资产流失的重要内容财物是单位财产物资的简称，是单位进行或维持生产经营活动、具有实物形态的经济资源。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(或库存商品)、商品等存货，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。(三)债权债务的发生和结算——大量发生的经济业务事项，防范非法行为在债权债务环节的发生债权是单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。债务是指由于过去的交易或事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位现时义务(切记,非现实义务)。包括各种借款、应付及预收款项等。(四)资本、基金的增减(所有者权益)——政策性强，一般都应具有法律效力的文书：合同、协议、董事会决议、政府部门有关文件等资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。(五)收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)——确定经营成果及其盈亏状况的直接依据，而且也直接影响其财务状况1.收入(1)企业收入，是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括为第三方客户代收的款项。(2)财政总预算收入，是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。(3)行政事业收入，是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。2.支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。3.费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。按是否形成产品成本分为：(1)形成产品成本的生产费用：直接材料、直接人工、制造费用——与产品有关，计入产品成本，并入资产负债表;(2)不形成产品成本的期间费用：销售费用、管理费用、财务费用——与期间有关，计入某一期间，并入利润表。4.成本是指企业为生产某种产品而发生的费用，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。如，外购材料的采购成本是指一定种类和数量的外购存货所应负担的存货买价和应分摊的采购费用等。(六)财务成果的计算和处理(利润)——涉及到所有者和国家等方面利益，按国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度规定处理财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项按照国家统一的会计制度规定，应当办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。【例题·多选题】以下哪些是会计核算的具体内容()A.款项和有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用C.资本、基金的增减D.财务成果的分配和处理[答案]ABCD来源:考试大-考试大_会计证考试四、会计年度的规定1.《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。(单选)——我国会计年度采用公历制。2.会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。(多选)【例题·单选题】《会计法》规定，我国会计年度自()。A.公历1月1日起至12月31日止B.农历1月1日起至12月30日止C.公历4月1日起至次年3月31日止D.公历10月1日起至次年9月30日止[答案]A【例题·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。()[答案]错五、记账本位币1.记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。2.《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币(方便信息需要者)。3.记账本位币一经确定，不得随意变更。【例题·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其()应折算为人民币反映。A.填制的记账凭证B.编报的财务会计报告C.取得的原始凭证D.登记的账簿[答案]B【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。()[答案]×第三节会计核算本节讲了：会计核算的依据(真实性与实质重于法律形式)、一般要求(6条)、内容(款项有价证券等7条)，会计年度，记账本位币，填制和审核会计凭证，登记会计账薄，编制财务会计报告，财产清查，会计档案管理10个方面。一、会计核算的依据1.必须以实际发生的经济业务事项为依据(真实性要求)——会计核算的重要前提《会计法》规定，“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”2.经济实质重于法律形式指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租入固定资产。(判断)【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有()。A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算[答案]BD【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。()[答案]错二、会计资料的一般要求(一)依法建账——建账的最基本要求1.依法建账的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。2.《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账薄，并保证其真实、完整。不具备建账条件的，应当实行代理记账。(二)根据实际发生的经济业务进行会计核算具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账薄，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料(或会计信息)。(三)保证会计资料的真实和完整1.什么是会计资料?——会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。(多选)2.符合谁的规定?——必须符合国家统一会计制度的规定。3.造假是什么行为?——生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。4.会计法律法规规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。5.真实性，主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。完整性，主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。6.伪造(从无到有)会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。注意教材的例如：明明没有发生购进办公设备业务，却非法制造虚假购进办公设备的原始凭证，明明是违反有关规定乱发钱物，却编制运输费，劳务费等假凭证报账等。变造(从一种情况变为另一种情况)会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。注意教材的例如：如将原始凭证中的数量、单价金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的“差额”，以此达到谋私的目的。提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，即：既包括为单位内部也包括为他人的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为。比如，某单位甲业务员到商店购买商品，示意售货员乙开具假发票并到单位会计机构报销，则甲和乙都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。【例1-3-1】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于()。A.伪造会计凭证B.变造会计凭证C.提供虚假财务会计报告D.合法行为[答案]B[解析]伪造会计凭证的行若无事为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚拟的会计凭证的行为;变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为;提供虚拟财务会计报告的行为，是指违反国家法律和统一会计制度的规定，根据虚拟的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚拟的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。来源:考试大-考试大_会计证考试(四)正确采用会计处理方法《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。(五)正确使用会计记录文字《会计法》规定：会计记录的文字应当使用中文(我国境内企事业单位)。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。(使用中文是前提)【例1-3-2】我国境内的甲公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易往来，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文。问该公司的做法是否合法?[解析]该公司的做法不合法。《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文，但外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，甲公司的会计记录应使用中文的同时使用英文，而不应仅仅使用英文。【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是()A.只能使用中文，不能使用其他文字B.只能使用外文C.在中文和外文中选一种D.使用中文，同时可以选一种外文[答案]D(六)使用电子计算机进行会计核算(会计电算化)必须符合法律规定1.《会计法》规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账薄、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”即从两方面规定：(1)是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。(工具合法)(2)是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。(生成合法)2.手工记账与电算化处理的区别主要在：(1)生成方式不同(手动，自动)(2)质量保证措施不同(纯人工，自动加人工)3.《会计法》、《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》等都对使用电子计算机进行会计核算进行了相应的规定。【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合()的要求。A.国家统一会计制度B.企业会计工作规范C.各地方相关法规D.各项具体会计准则[答案]A六、填制和审核会计凭证会计凭证是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按照来源和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。(一)原始凭证1.概念原始凭证(单据)，是指在经济业务事项发生或完成时，由业务经办人员直接取得