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第三章税收法律制度《中华人民共和国税收征收管理法》该法于1992年9月第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过，1995年2月28日和2001年3月29日进行了修改。第一节税收概述（去年新增）一、税收的概念与分类（一）税收的概念是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。1、税收定义（1）税收——物质基础（2）分配范畴，财政收入的主要形式（3）以国家为主体的分配关系2、税收作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用，国家政权是税收产生和存在的必要条件（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收特征（1）强制性，凭政权力量（2）无偿性，最本质的特征，核心（3）固定性，按预先规定征税范围和征税比例（三）税收分类1、征税对象分（1）流转税类：增值税，消费税，营业税，关税特征：间接税，对物税，比例税，计税依据是商品或劳务的流转额（2）所得税类：应纳税所得额=收入-各种成本费用及允许扣除项目。企业所得税，个人所得税特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负；调整分配关系（3）财产税类：对财产的价值或某种行为课税。房产税，车船税特征：为地方财政提供稳定收入；防止财产集中，调节财富分配；分布地不一致（4）资源税类：资源税，土地增值税，城镇土地使用税特征：只对特定资源征税；具有级差收入税特点；从量定额征收（5）行为税类：某些特定行为印花税、城市维护建设税特征：特殊目的性，较强政策性，临时性和偶然性，税源的分散性2、征收管理的分工体系分（1）工商税类：税务机关征（2）关税类：海关征，对进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税3、征收权限和收入支配权限分（1）中央税：关税，消费税（2）地方税：土地增值税、屠宰税、筵席税（3）中央与地方共享税：增值税、资源税、企业所得税4、计税标准（1）从价税：增值税、营业税、房产税和各种所得税（2）从量税：资源税、车船税和土地使用税（3）复合税：混合税二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、税法的概念2、税收和税法的关系税法是税收的法律依据和法律保障；税收是经济基础，税法是上层建筑（二）税法的分类1、按功能作用（1）税收实体法：是税法的核心（2）税收程序法：是实体法的对称，是基本组成部分2、主权国家形式税收管辖权国内税法，国际税法——效力高于国内税法，外国税法3、税法法律层次（1）税收法律（2）税收行政法规（3）税收规章（4）税收规范性文件4、税法的构成要素（1）征税人——税务机关和其他征收机关（2）纳税义务人——自然人、法人和其他组织（3）征税对象——课税对象，纳税的客体（4）税目——征税对象的具体化（5）税率：比例税率，定额税率，累进税率（6）计税依据：从价（不含税价），从量，复合（7）纳税环节（8）纳税期限（9）减免税:集权于国务院税基式减免，税率式减免，税额式减免第二节主要税种（去年新增）一、增值税（一）概念与分类基本规范：1993年12月13日国务院颁发的《中华人民共和国增值税暂行条例》；修订：2008年11月10日《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，2009年1月1日实施。分类：生产型增值税，收入型增值税，消费型增值税按年应征增值税销售额的标准：增值税一般纳税人，小规模纳税人（二）增值税一般纳税人基本税率17%；销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等，按13%。（三）增值税应纳税额应纳税额=当期销项税-当期进项税销项税额=不含税销售额X适用税率进项税额不可抵扣情况：P128——6条（四）小规模纳税人征收率：3%应纳税额=不含税销售额X征收率（五）增值税征收管理1.纳税义务时间：P1302.纳税期限：P130-1313.纳税地点：P131二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1、基本规范：1993年12月13日国务院颁发的《中华人民共和国消费税暂行条例》；修订：2008年11月10日《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，2009年1月1日实施。征税范围：主要在生产和进口环节征税.P1322、计税方法从价定率，从量定额，复合计价——只征对烟和酒。（二）纳税义务人境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人；自产自销，以及批发应税消费品（三）税目及税率比例税率：一般应税消费品定额税：黄酒、啤酒、汽油、柴油混合税：卷烟、白酒（四）应纳税额应纳税额=销售额（不含税）X比例税率应纳税额=组成计税价格（含税）X比例税率（五）消费税征收管理（类似于增值税）1.纳税义务时间：P1362.纳税期限：P1383.纳税地点：P138三、营业税对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。（一）纳税义务人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人；出租经营用等（二）税目、税率交通运输业、建筑业、邮电通信业。文化体育业——3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产——5%娱乐业——5%-20%（三）应纳税额应纳税额=营业额X适用税率或（营业额-准予扣除金额）X适用税率（五）营业税征收管理1.纳税义务时间：P1422.纳税期限：P1423.纳税地点：P143原则上采用属地征收方法四、企业所得税（一）2007年3月16日《中华人民共和国企业所得税法》，于2008年1月1日实施。（二）征税对象居民企业，非居民企业个人独资企业和合伙企业不作为纳税人（三）税率所得税税率——25%20%(四)应纳税额应纳税额=应纳税所得额X适用税率-准予减免和抵免的税额=（年度纳税收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-弥补以前年俗亏损）X适用税率-准予减免和抵免的税额（五）征收管理1.纳税地点：P146-1472.纳税义务时间：P1473.纳税申报：按月或季分缴，年终汇算清缴，多退少补。P148-149五、个人所得税（一）概念《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》是现行所得税法律制度的主要依据。（二）纳税义务人来源地税收管辖权和居民管辖权（三）税目和税率：P153-154(四)应纳税额：P155-156（五）征收管理P156-P158第三节税收征管一、税务登记1、税务登记：税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度。2、税务登记种类税务登记种类包括：设立登记（经营所在地30天）；变更登记（30天）；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。①设立税务登记——开业登记企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位应向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。先工商，后税务。纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1、营业执照；2、有关合同、章程、协议书；3、银行帐号证明4、组织机构统一代码证书；5、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；6、税务机关要求的其他需要提供资料。纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。②变更税务登记变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续。（牢记）纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行帐号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起３０日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记。③停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前（通常为停业前一个星期）向税务机关申报办理停业登记，纳税人的停业期限不得超过一年。（牢记）纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。纳税人停业期满不能恢复生产经营的。应当在停业期满前向税务机关提出延长停业申请，并如实填写。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。（牢记）④注销税务登记纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起１５日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤消登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤消登记之日起１５日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。先税务，后工商。纳税人因住所、经营地点变动，自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。⑤外出经营报验登记外出经营报验登记是指纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，须持《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）向临时生产经营地税务机关办理登记的一种手续。税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。⑥扣缴义务人扣缴税款登记已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记，不单独发放扣缴税款登记证件；不办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地主管税务机关申报办理扣缴税款登记，发放扣缴税款登记证件2、根据规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当依法办理（）。A纳税申报B税务登记C申请纳税D税款缴纳答案：B3、从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起（）内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。A5日B10日C15日D30日答案：D4、纳税人办理税务登记后，发生改变法定代表人、增加注册资金（资本）的情形，应当办理（）。A.开业登记B.停业登记C.注销登记D.变更登记答案：D5、对需要在工商行政管理机关办理变更登记的从事生产、经营的纳税人，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起（）内，持有关证件到原登记的税务机关申报办理变更税务登记。A5日B10日C15日D30日答案：D6、《税收征管法》中，税务管理主要包括（）等内容。A税务登记B发票管理C纳税申报D税款征收答案：ABC7、税务登记包括（）。A设立登记B变更登记C注销登记D外出经营报验登记答案：ABCD8、纳税人申报办理税务登记时，应当根据不同情况相应提供以下有效证件（）。A营业执照B登记证书C居民身份证D组织机构统一代码证书答案：ABCD10、纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以不再申报缴纳税款。（）答案：×11、按照规定不需要在工商行政管理机关申报办理注销登记的纳税人，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起（）内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。A5日B10日C15日D30日答案：C12、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（）内，向原税务登记机关申报办理注销登记。A5日B10日C15日D30日答案：C14、根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，需要办理税务注销登记的有（）。A纳税人解散，依法终止纳税义务B纳税人暂时停业C纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照D纳税人破产，依法终止纳税义务答案：ACD32(单)．从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起（C）日内申报办理税务登记。A.60B.45C.30D.1533．纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（B）。A.自动注销税务登记B.已恢复营业C.自动延长停业登记D.自动接受