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第四节会计监督高雅手机：135595481282011-4《财经法规与会计职业道德》2本节知识点单位内部会计监督制度1会计工作的政府监督2会计工作的社会监督3对会计人员合法权益的法律救济42011-4《财经法规与会计职业道德》3•会计监督是会计的基本职能之一，也是会计资料质量控制的重要环节。•目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。概述2011-4《财经法规与会计职业道德》4三位一体单位内部监督政府监督社会监督会计监督体系2011-4《财经法规与会计职业道德》5总结：内部监督内部控制内部管理社会监督再监督独立和有偿政府监督再监督强制和无偿对内部监督的再监督对内部监督和社会监督的再监督本质2011-4《财经法规与会计职业道德》6例：1.根据我国的实际情况，会计监督体系包括（）。（2007年）A.单位内部的会计监督B.全民监督C.会计工作的国家监督D.会计工作的社会监督正确答案：ACD2011-4《财经法规与会计职业道德》7例：17．下列各项中，属于会计监督体系的有()。（2008年）A．单位内部会计监督B．以财政部门为主体的会计工作的国家监督C．社会舆论监督和群众监督D．以注册会计师为主体的会计工作的社会监督正确答案：ABD2011-4《财经法规与会计职业道德》8例：1.《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种（）。（2007年）A内部管理制度B.内部牵制制度C.内部稽核制度D.D.内部控制制度解析：D2011-4《财经法规与会计职业道德》9例：5.下列关于会计监督的表述中，正确的有（）（2006年）A.内部控制的本质是内部监督B.社会监督是对内部监督的再监督C.社会监督特征是独立性和有偿性D.政府监督特征是强制性和无偿性正确答案：BCD2011-4《财经法规与会计职业道德》10一、单位内部会计监督制度（一）单位内部会计监督的概念（二）单位内部会计监督的主体和对象（三）单位内部会计监督制度的基本要求（四）内部会计控制（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权2011-4《财经法规与会计职业道德》11（一）单位内部会计监督的概念单位内部会计监督，是指一个单位为了①保护其资产的安全完整，②保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，③提高经营管理水平和效率，④防止舞弊，⑤控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。这是单位内部为保证会计秩序、防止有关部门人员故意违法、预防单位内部管理失控的重要会计监督制度，其本质是一种内部控制制度。2011-4《财经法规与会计职业道德》12根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范（试行）》的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。（二）单位内部会计监督的主体和对象2011-4《财经法规与会计职业道德》13（二）单位内部会计监督的主体和对象内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员内部会计监督的对象是各单位的经济活动2011-4《财经法规与会计职业道德》14尽管单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，但内部会计监督不仅仅是会计机构、会计人员的事情，单位负责人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使会计监督的职权。（二）单位内部会计监督的主体和对象2011-4《财经法规与会计职业道德》15根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（二）单位内部会计监督的主体和对象2011-4《财经法规与会计职业道德》16例：25．根据《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范(试行)》的规定，各单位的内部会计监督的主体是()。（2008年）A．本单位的会计机构B．本单位的会计机构和会计人员C．本单位的经济活动D．本单位的审计机构和审计人员正确答案：B2011-4《财经法规与会计职业道德》17基本要求1.会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确（三）单位内部会计监督制度的基本要求2011-4《财经法规与会计职业道德》18（三）单位内部会计监督制度的基本要求1．会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约记账人员与经济业务和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。这是机构控制和职务控制的基本要求。2011-4《财经法规与会计职业道德》192．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。这是对业务处理程序控制的基本要求，是对盲目对外投资、擅自处置资产、随意调度资金所作的限制性规定，具有很强的针对性。（三）单位内部会计监督制度的基本要求2011-4《财经法规与会计职业道德》203．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。按照规定，在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。这是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。（三）单位内部会计监督制度的基本要求2011-4《财经法规与会计职业道德》214．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。这是内部审计控制的基本要求。内部审计对会计资料的监督、检查，是内部控制的重要手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。（三）单位内部会计监督制度的基本要求2011-4《财经法规与会计职业道德》22（1）《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。”会计机构内部的稽核制度也是内部会计监督、控制的重要组成部分。稽核即稽查、复核。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。（三）单位内部会计监督制度的基本要求2011-4《财经法规与会计职业道德》23应当特别指出的是，内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度；后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。两者不要混为一谈。（三）单位内部会计监督制度的基本要求2011-4《财经法规与会计职业道德》24（2）《会计法》突出强调“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”（但可以登记现金和银行存款的明细账及固定资产的明细账）（三）单位内部会计监督制度的基本要求2011-4《财经法规与会计职业道德》25例：27、下列各项会计工作中，出纳人员可以担任的是()。A．收入、费用、债权债务账目的登记工作B．现金日记账登记及稽核工作C．银行存款日记账及固定资产卡片的登记工作D．会计档案保管工作正确答案：C2011-4《财经法规与会计职业道德》26例：6.根据《会计法》规定，下列属于单位内部会计监督制度的基本要求的有（）（2006年）A.机构控制和职务控制B.业务处理程序控制C.财产安全和会计信息控制D.内部审计控制正确答案：ABCD2011-4《财经法规与会计职业道德》27《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种内部控制制度。内部会计控制：就是指在单位内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关的经济业务所进行的控制。（四）内部会计控制2011-4《财经法规与会计职业道德》28（1）符合法律、法规规定和单位内部实际情况。（2）广泛的约束性。（3）符合全面性、系统性原则。（4）实行内部牵制原则。（5）讲究成本效益原则。（6）实行动态的信息反馈原则。1、内部会计控制的基本原则2011-4《财经法规与会计职业道德》29例：35.下列各项，属于单位内部会计控制的基本原则的是（）A.科学性原则B.操作性原则C.前瞻性原则D.合法性原则解析：D（1）符合法律、法规规定和单位内部实际情况。单位在建立、维护和修订内部会计控制制度时，要以国家的法律、法规和政策为依据，把国家的法律、法规和政策体现在内部控制制度中。2011-4《财经法规与会计职业道德》30例：4.实行单位内部会计控制，除单位负责人以外，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。A、正确B、错误正确答案：B（2）广泛的约束性内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力2011-4《财经法规与会计职业道德》31例：11.一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或风险可能造成的损失和浪费。（）（2007年）A、正确B、错误正确答案：A解析：（5）讲究成本效益原则。内部会计控制应当以合理的控制成本达到最佳的控制效果，这是单位建立内部会计控制制度所。从内部会计控制的角度看，控制的措施、环节越严密，控制的效果当然就越好，但是建立、维护和修订这套内部会计控制制度的成本就会相应增大。一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或风险可能造成的损失和浪费。2011-4《财经法规与会计职业道德》32内部会计控制的核心是实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度。内部牵制制度，也称钱账分管制度，即所谓“管钱的不管账，管账的不管钱”，这是内部会计控制的重要组成部分。（4）实行内部牵制原则2011-4《财经法规与会计职业道德》33凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的作用。实行内部牵制制度，主要是为了加强会计人员之间相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作质量，防止会计事务处理中发生的失误、差错和舞弊行为。（4）实行内部牵制原则2011-4《财经法规与会计职业道德》34例：11．各单位建立单位内部会计控制时应当遵循的基本原则包括()等。A．符合法律、法规规定和市场变化实际情况B．实行内部牵制原则C．讲究成本效益原则D．符合全面性、系统性原则正确答案：ABCD2011-4《财经法规与会计职业道德》35《内部会计控制规范----基本规范（试行）》指出，内部会计控制的内容主要包括以下九个方面：2.内部会计控制的内容2011-4《财经法规与会计职业道德》36通知•请没有交照片的同学将照片交到前台;•放假时间:4.30~5.3号,5.4号正常上课;•报考前会打印确认书,确认无误后转账,转账后将不能再更改信息2011-4《财经法规与会计职业道德》37（1）货币资金控制。（2）实物资产控制。（3）对外投资控制。（4）工程项目控制。（5）采购与付款控制。（6）筹资控制。（7）销售与收款控制。（8）成本费用控制。（9）担保控制。2.内部会计控制的内容单位在对外投资决策过程中，必须吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。2011-4《财经法规与会计职业道德》38例：10.采购与付款内部会计控制的重点是采购风险和采购决策。（）（2007年）A.正确B.错误解析：B单位应当合理设计采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。控制的重点是采购决策，单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，必须形成采购决策的制约和监督机制。2011-4《财经法规与会计职业道德》393.内部会计控制的方法内部会计控制的方法是指实施内部会计控制所采取的手段、措施和程序等。各单位内部会计控制的方法主要包括以下八种：2011-4《财经法规与会计职业道德》40①不相容职务相互分离控制②授权批准控制③会计系统控制④预算控制⑤财产保全控制⑥风险控制⑦内部报告控制⑧电子信息技术控制3.内部会计控制的方法2011-4《财经法规与会计职业道德》41例：3.各单位内部会计控制的方法