财经法规第三章税收法律制度(财经法规)

第三章税收法律制度大纲要求第一节税收概述（一）税收概念与分类（三）税收的分类★（一）税收与税法的关系（二）税法的分类（三）税法的构成要素★第二节一、增值税★（一）增值税的概念与分类（二）增值税一般纳税人（三）增值税税率（四）增值税应纳税额（五）增值税小规模纳税人（六）增值税征收管理二、消费税（一）消费税的概念与计税方法（二）消费税纳税人（三）消费税税目与税率（四）消费税应纳税额（五）消费税征收管理三、营业税★（一）营业税的概念（二）营业税纳税人（三）营业税的税目、税率（四）营业税应纳税额（五）营业税征收管理（一）企业所得税的概念（二）企业所得税征税对象★（三）企业所得税税率（四）企业所得税应纳税所得额（五）企业所得税征收管理★（一）个人所得税概念（二）个人所得税纳税义务人（三）个人所得税的应税项目和税率（四）个人所得税应纳税所得额（五）个人所得税征收管理第三节税收征管★一、税务登记★（一）开业登记（二）变更登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（五）外出经营报验登记（六）纳税人税种登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记二、发票开具与管理（一）发票的种类（二）发票的开具要求★三、纳税申报（一）直接申报（二）邮寄申报（三）数据电文申报（四）简易申报（五）其他方式四、税款征收★（一）查账征收（二）查定征收（三）查验征收（四）定期定额征收（五）代扣代缴（六）代收代缴（七）委托征收（八）其他方式五、税务代理（一）税务代理的概念（二）税务代理的特点（三）税务代理的法定业务范围★六、税收检查及法律责任★（一）税收检查（二）法律责任第一节税收概述一、税收的概述1.概念是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。2.税收的作用税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和国家利益等方面的作用：3.税收的特征：强制性、无偿性（核心）、固定性。★二、税收的分类1.按征税对象分类划分★（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税等）（4）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、车辆购置税、城建税等）。（5）资源税类——对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税）。【例题·多选题】下列属于流转税类的有（）。A.营业税B.增值税C.消费税D.资源税2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为:★（1）中央税，属于中央政府的财政收入（关税和消费税）（2）地方税，属于地方各级政府的财政收入（营业税、房产税、车船税、契税等小税种）（3）中央地方共享税，属于中央政府和地方政府财政的共同收入。如增值税、资源税、证券交易印花税、企业所得税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为：★（1）从价税，以征税对象价格为计税依据，如增值税、营业税、关税和企业所得税等税种。（2）从量税，以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税，即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）等。分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税资源税类资源税行为税类城市维护建设税、印花税、车辆购置税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税等计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等复合税消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）三、税法（一）税收与税法的关系1.税法概念即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。2.税收与税法的关系（1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容；（2）税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。（2）税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。（2）税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如《中华人民共和国税收征收管理法》。2.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）——由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《税收征收管理法》、《个人所得税法》等。（2）税收行政法规——由国务院制定的税收法律规范的总称。如《营业税暂行条例》、《个人所得税法实施条例》等。（3）税收行政规章——由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。如《发票管理办法》、《增值税暂行条例实施细则》等。（4）税收规范性文件——省以下（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。四、税法的构成要素（多选）——纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。★1.征税人（征税主体）——税务机关和海关。2.纳税义务人（纳税人）——依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象（纳税对象）——纳税的客体，也就是对什么征税。征税对象是区别不同税种的主要标志。4.税目——纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等14个税目。但不是所有的税种都规定税目（如企业所得税）。5.税率——指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。是衡量税负轻重与否的重要标志。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，目前我国有个人所得税（超额累进税率）和土地增值税（超率累进税率）。【例题·单选题】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率6.计税依据——计算应纳税额的根据。（1）从价计征，以计税金额为计税依据。（2）从量计征，以征税对象的重量、体积、数量为计税依据，如消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。（3）复合计征，既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒。【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。A.卷烟B.烟丝C.粮食白酒D.薯类白酒7.纳税环节。有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。8.纳税期限纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。超过纳税期限未缴税的，应依法加收滞纳金。9.纳税地点10.减免税——给予鼓励或照顾的一种特别规定。★判（1）起征点，到了这个点全征；不到这个点一分不征。（2）免征额，免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。11.法律责任第二节主要税种一、增值税★★——中央与地方共享税（一）概念与分类1.概念增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。2.分类（单选）（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款的税额。（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分的税额。（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产价款的纳税额在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（判断）【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人（需要认定）1.增值税一般纳税人（1）从事货物生产（工业性）及从事货物生产并兼营批发零售（主营工业）的企业，年应税销售额50万元以上的；（2）其他的增值税纳税人（商业性企业及主营商业的企业），年应税销售额80万元以上的。2.增值税小规模纳税人（1）概念年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（2）认定标准①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人（工业性）以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（主营工业），年应税销售额在50万元以下的；②其他纳税人（商业性），年应税销售额在80万元以下的③除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、非企业型单位、不经常发生应税行为的企业，应认定为小规模纳税人。（3）小规模纳税人税务特征①小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；②小规模纳税人不享有税款抵扣权；③小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。（三）增值税税率1、一般纳税人——17%、13%、02、小规模纳税人——征收率（小规模纳税人3%）（四）增值税应纳税额1、一般纳税人增值税应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额（1）销项税额=销售额×税率注意：销售额为不含增值税的销售额和价外费用。（2）进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。★①凭增值税专用发票记载的税款可抵扣②农产品按买入价的13%抵扣③运费凭普票上金额按7%抵扣（非代垫运费）（不含装卸费和保险费）【例题·单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额100万元，当月购进原材料30万元，增值税专用发票上注明的进项税税额为51000元，向农业生产者购进的免税农产品3000，发生的运费2000元，装卸费及其保险费500。增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（）。A.51000B.80960C.34000D.50002、小规模纳税人应纳税款应纳税额=不含税销售额×征收率【例题·单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（）。A.900B.30000C.9000D.927（五）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间★（1）直接收款方式销售货物——收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）托收承付或委托银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续的当天。（3）赊销和分期收款方式销售货物——合同约定的收款日期的当天。★（4）预收货款方式销售货物——货物发