现代风险导向审计在我国的应用研究

I现代风险导向审计在我国的应用研究1101014711审计1班陈秀佳【摘要】现代风险导向审计作为现代审计方法发展的最新方向，在国际理论界和实务界已引起广泛关注，是社会发展的必然趋势。现代风险导向审计模式侧重于将企业置于大的经济环境中，以风险评估为中心，从企业的所处的经济环境、企业的经营方式以及企业管理机制等多方面进行立体观察，综合分析各种因素对被审计单位的影响。在实施风险评估的过程中，应用分析性复核等各种审计方法对存在的风险进行评估，使审计方法更加科学、合理。基于这种优势，本文通过借鉴国内外的研究成果，对现代风险导向审计在我国理论及应用方面进行系统的研究。【关键词】现代风险导向审计审计程序风险评估IITheresearchoftheapplicationofmodernrisk-orientedauditinourcountryAbstract：Atpresent,ourcountryaccountantfirmsusesystemorientedauditoraccountitemorientationauditmodegenerally,however,thesetwokindsofauditmodealreadycannotadapttotheneedsofsocialdevelopmentfacedwithahighriskofsocialenvironment.Themodernrisk-orientedauditrepresentedthelatestdevelopmentdirectionofmodernauditapproach,hasarousedwideconcernininternationaltheoryandpracticeistheinevitableresultofsocialdevelopmenttrend.Modernrisk-orientedauditmodefocusesontheenterpriseplacedinthebigeconomicenvironment,theriskassessmentasacentre,stereoobservationfromthecorporateeconomicenvironment,enterprise'smanagementstyleandtheenterprisemanagementmechanismandsoon,comprehensiveanalysisoftheinfluencevariousfactorsontheauditees.Inimplementingtheriskassessmentprocess,usingnalyticalreviewandothervariousauditmethodstoevaluatetheriskformakingtheauditmethodismorescientificandreasonable.Thispaperattemptstoresearchthemodernrisk-orientedauditinourcountry'stheoryandapplicationssystemthroughconsultachievementsathomeandabroadbasedonaboveadvantage.KeyWords:Modernrisk-orientedauditAuditproceduresRiskassessment目录摘要...............................................................IABSTRACT..............................................................II引言...................................................................1一、审计模式的演变.....................................................1（一)账项导向审计模式..............................................2（二）制度导向审计模式..............................................2（三）传统风险导向审计模式..........................................3（四）现代风险导向审计模式..........................................3二、现代风险导向审计的体系.............................................4（一）现代风险导向审计模型.........................................4（二）现代风险导向审计的特征.......................................5（三）现代风险导向审计的基本程序...................................6三、现代风险导向审计在我国的应用现状...................................7（一）小型会计师事务所.............................................7（二）中型会计师事务所.............................................7（三）大型会计师事务所.............................................8（四）案例分析——中航油事件.......................................9四、现代风险导向审计在我国的应用现状..................................11（一）现代风险导向审计应用中存在的问题............................11（二）推进现代风险导向审计在我国应用的措施........................12结论..................................................................13参考文献..............................................................14致谢..................................................................151引言20世纪80年代之后，国际上发生了许多审计失败的案例，使得大众产生了对审计工作者的不信任感。在这样严峻的挑战下，审计界各方人士不断寻求解决的方法。一方面，他们在职业道德上不断强化自身；另一方面，他们也对审计方法进行探寻，希望以新手段提升审计效果和质量。现代风险导向审计模式因其独特的优势，以及对社会发展的适应性，受到了审计界人士的广泛赞誉。我国于2006年发布了几项新审计准则。新的准则在实质上顺应了风险导向审计的原则，并且建立新的风险模型。在理论界和政府的双重作用下，现代风险导向审计在我国应用的趋势已经确立。在如此背景下，我们可以看出，在我国开展新型审计模式的研究和实践，是完全可行和必要的。并且通过已有的实践来分析其在我国应用中的问题，可以促进其适应中国国情并帮助审计行业健康发展。我们都知道，现代风险导向审计已经被国际大型会计师事务所广泛运用，并且效果出群。由于我国审计业目前还停留在传统的风险导向阶段，各式各样的审计失败案例经常出现，引入先进的审计方法对我国审计来说是及其必要的。不论对于理论界还是实务界，现代风险导向审计的引入都意义重大。一、审计模式的演变审计方法是随着审计环境的变化而变化的。我们将介绍审计风险的演变阶段，以为进一步探讨现代风险导向审计作一历史铺垫。变化中的社会经济环境影响着大众的需求，大众的需求又作用于审计目标的变化，审计目标又影响着审计模式。长期以来，审计工作者不断地改变工作方法以适应新的目标。审计模式决定了审计人员者如何开展工作，从各个方面规定了审计的步骤。（一）账项导向审计阶段账项导向审计是以企业账簿为导向，以查验账项、揭露员工的违法违纪为目标的审计方法。审计工作者依据相关会计凭证来追查企业账目及其凭证，根据其是否真实且有效，来判定财务报表反映企业的经营财务状况是否属实。以这种审计模式工作的审计人员一般来说会重点关注企业的会计报表以及相关凭2证，以大规模的查阅账项来发现问题。同时，手工簿记容易发生疏漏和差错，审计人员认为最好的补救手段就是进行彻底的详细审计，测试簿记中不恰当的原则运用，测试记录与公司经营代表性的因素之间的一致性。很显然，账项导向审计期间，审计人员面临的审计风险就是忽略簿记中的错误和疏漏，未能发现簿记的舞弊行为。随着经营组织不断增加的规模，经济活动不断呈现愈发繁杂的态势，审计工作的工作量逐渐增加，这使得详尽的审计越来越不适应时代，企业需要支付的审计费用也愈发高昂。为了跟上时代的改变，审计工作者逐渐淡化了详细审计，以抽样的方法代替。但是，若单纯地以抽样作为方法，有着很大的不足。因为审计工作者对风险的考虑、样本、误差的范围估计都有着相当的难度，并且极度依赖审计师的主主观判断。（二）制度导向审计阶段随着企业的不断发展，企业所有人必然会转变“亲力亲为”的管理模式，建立有效的的分工管理制度，在这一过程中就产生了内部控制系统。审计师为了提高工作效率，改变过去审计模式中的随意性，就将目光放在了管理制度上，特别是内部控制制度，而不去花费太多的注意力在机械的会计记录上。这样做的原因在于，如果内部控制有效，其产生出来的会计信息乃至财务报表都会是有效的。在这一思想的指导下，审计人员开始以内部控制作为重点，来作为抽样的依据。这样，注册会计师的首要审计重点就转变为企业的内部控制，而会计报表则变得次要。对于内控完整有效的环节，审计师将不太重视，而对于内控出现问题的环节，审计师将重点乃至详细地进行审计。所以，这种审计模式极大地缩减了工作量，并为企业降低了负担，而且改变了以往审计工作的随意性。虽然制度导向时期的审计方法比账项导向审计时期更为科学，但企业所有者的注意力仍然放在成本计量、防止员工侵害公司利益上，审计目标依然是验证簿记以及发现员工的偷窃行为，而发现管理层舞弊并不是审计人员的责任。（三）传统风险导向审计阶段20世纪晚期，一系列财务欺诈以及舞弊事件的发生，使大众意识到，必须制止这样的行为。1988年4月，美国发布第53号审计准则，新准则认为，审计师应该计划并执行审计以合理保证由于差错和非常规事项引起的重要错报能够被发现。面对新的挑战，审计师必须转变已有的视角，以新的审计模式进行审计，去揭露管理层舞弊以完成新的审计目标。此时，注册会计师对风险的认知已经转变，控制风险成了第一要素。这时审3计风险的特点是重大错报风险和非抽样风险。（四）现代风险导向审计阶段现代风险导向审计是相对于传统风险导向审计而言的，是立足于对审计风险进行分析和评价，并以此作为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，运用诸多分析工具，对所面临的高风险领域进行重点审计，从而来降低检查风险并将控制到可接受水平的一种审计模式。此方法最大创新点是从源头上和宏观层面去判断和发现会计报表存在的重大错报，它着眼于全面的控制测试，而不仅仅局限于测试内部控制制度的执行效果。现代风险导向审计的具体内容下文进行详细介绍，在此对传统风险导向审计与现代风险导向审计的区别（表1）二、现代风险导向审计的体系（一）现代风险导向审计模型2003年，新的国际审计准则提出了新的审计风险模型审计风险(AR)=重大错报风险(ROSM)×检查风险(DR)其中：审计风险(AR)=当财务报表发生重大错报时，审计师发表不当审计意见的风险。重大错报风险