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１/53近期税收法规解读主讲：上海税务干部学校胡越川一、税收征管1．国家税务总局关于开展税源专业化管理试点工作的指导意见（国税发〔2010〕101号）1．提高纳税人遵从度2．发挥中介机构作用3．提高征收管理效率（1）分类管理（2）风险控制（3）流程改革风险控制纳税服务受理申报税款征收纳税评估税务稽查法律救济2．国家税务总局办公厅关于开展深化税收征管改革有关重大问题调研的通知（国税办函〔2012〕127号）【相关链接】江苏省地方税务局致纳税人的一封信２/533．上海市国家税务局上海市地方税务局关于印发《纳税评估工作规程（试行）》的通知（沪国税征科〔2012〕2号）纳税评估工作流程一级移送稽查初步风险二级案头审核（通讯调查、约谈、实地核查）审核确定三级风险提示四级评估终止评估评估评估评估实施处理审核执行4．上海市国家税务局上海市地方税务局关于在本市范围内实施纳税申报制度改革的公告（2012年第9号）【摘要】一、符合下列条件之一的纳税人，应按照本公告实施申报制度改革：（一）仅申报增值税或消费税的增值税小规模纳税人；（二）兼营营业税应税项目的增值税小规模纳税人，税务登记开业满1年且上一年度实际缴纳营业税10万元（含10万元）以下的；３/53（三）税务登记开业满1年且上一年度实际缴纳营业税10万元（含10万元）以下的营业税纳税人。上述范围不包括实行税收定期定额征收管理的个人独资企业和个体工商户。上一年度是指税款所属期为上一自然年度。二、改革内容（一）增值税、消费税、营业税及其附加税费的纳税期限调整为1个季度；（二）符合上述范围的小规模纳税人涉及出口业务的，实行出口货物劳务免税按季申报。二、增值税1．国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第71号）【摘要】增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。４/531．注销登记注销税务登记→注销工商登记注销一般纳税人资格留抵税额不退2．变更登记（迁移）变更工商登记→变更税务登记（1）不改变主管税务机关（2）改变主管税务机关注销税务登记→设立税务登记是否注销一般纳税人资格？留抵税额是否继续抵扣？2．国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号）【摘要】对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（1）增值税专用发票的认证、比对５/53记帐联发票联销售方商品①购买方货款②报税盘抄报税③抵扣联认证（扫描解译）加密信息税务机关税务机关稽核比对６/53（2）抵扣时限增值税一般纳税人取得增值税专用发票、公路内河货物７/53运输统一发票和机动车销售统一发票，应在开具起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的当月（所属期）按照增值税有关规定核算当期进项税额并在规定的申报期内申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内输入通用税务数据采集软件，并在输入的当月（所属期）按照增值税有关规定核算当期进项税额并在规定的申报期内申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（3）抵扣联尚未认证或尚未通过稽核比对时的会计处理问题【例】购入原材料验收入库，取得增值税发票联和抵扣联，金额10万元，金额1.7万元，抵扣联尚未认证。借：原材料10应交税费－待抵扣进项税额1.7贷：银行存款11.7借：应交税费－应交增值税（进项税额）1.7贷：应交税费－待抵扣进项税额1.7借：原材料1.7贷：应交税费－待抵扣进项税额1.7８/53（4）滞留票2．国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第78号）【摘要】增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。3．国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）【摘要】增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4％征收率减半征收增值税，９/53同时不得开具增值税专用发票：（1）纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。（2）增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。【相关链接】转让使用过货物（有形动产）应纳增值税相关政策归纳1．旧货（经营）应纳增值税＝收入/（1＋4％）×4％×50％不得开具增值税专用发票。2．固定资产（1）一般纳税人①2008年12月31日前（营改增纳税人2011年12月31日前）购置的应纳增值税＝收入/（1＋4％）×4％×50％不得开具增值税专用发票。②2009年1月1日后（营改增纳税人2012年1月1日后）购置的a）准予抵扣的１０/53销项税额＝收入/（1＋适用税率）×适用税率准予开具增值税专用发票。b）不得抵扣且未抵扣的应纳增值税＝收入/（1＋4％）×4％×50％不得开具增值税专用发票。③购置时为小规模纳税人，销售时为一般纳税人的应纳增值税＝收入/（1＋4％）×4％×50％不得开具增值税专用发票。（2）小规模纳税人应纳增值税＝收入/（1＋3％）×4％×50％不得代开增值税专用发票。3．物品（存货）（1）一般纳税人销项税额＝收入/（1＋适用税率）×适用税率准予开具增值税专用发票。（2）小规模纳税人应纳增值税＝收入/（1＋3％）×3％准予代开增值税专用发票。【相关链接】营业税纳税人销售使用过固定资产如何征税。《增值税实施细则》第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小１１/53规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。4．财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税〔2012〕15号）【摘要】增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护１２/53费按照价格主管部门核定的标准执行。【例】本市某试点企业（认定为一般纳税人）2012年10月初次购买增值税税控系统专用设备，取得增值税专用发票注明的价税合计金额2100元；支付技术维护费用，取得发票金额500元。当月提供应税服务应计提的销项税额8.65万元，准予抵扣的进项税额2.34万元。应纳增值税＝8.65－2.34－（0.21＋0.05）＝借：管理费用2100贷：银行存款2100借：应交税费－应交增值税（减免税款）2100贷：管理费用2100借：管理费用500贷：银行存款500借：应交税费－应交增值税（减免税款）500贷：管理费用5005．国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2012年第23号）【摘要】经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到１３/53自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。（1）受托方不向委托方预付货款；（2）委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；（3）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。6．财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税〔2012〕38号）【摘要】购买免税农产品×13％＝成本/（1＋13％）×13％购入扣税法——实耗扣税法损耗率？自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售１４/53液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1）的规定抵扣。7．国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局公告2012年第33号）【摘要】纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。【相关链接】善意取得虚开增值税专用发票问题。１５/538．国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第55号）【摘要】一、增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。二、原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》（见附件）。三、营业税1．国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第47号）【摘要】纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部国家税务总局关于部分货物１６/53适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。【相关链接】（1）《增值税实施细则》第二十三条“非增值税应税项目”包括不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（2）财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税〔2009〕113号）不动产包括建筑物、构筑物和土地附着物，以及以建筑物、构筑物为载体的辅助设备和配套设施。2．财政部国家税务总局关于外派海员等劳务免征营业税的通知（财税〔2012〕54号）【摘要】对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位提供的下列劳务，免征营业税：（1）标的物在境外的建设工程监理。１７/53（2）外派海员劳务。外派海员劳务，是指境内