第八章成本会计

第8章其他行业成本核算学习目标1.掌握农业企业的成本核算。2.掌握物流企业中运输成本、包装成本、仓储成本、装卸成本和配送成本的核算。3.掌握建筑施工企业中工程成本的核算。第8章其他行业成本核算农业企业成本核算物流企业成本核算建筑施工企业成本核算8.1农业企业成本核算生物资产与农产品农业生产的成本计算对象和成本计算期农作物的成本项目和费用界限农作物成本的归集和分配农产品成本的计算8.1.1生物资产与农产品生物资产是有生命的动物或植物。狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开始离开生物资产这一母体。8.1.1生物资产与农产品与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产通常是一次性产出农产品，在收获农产品后该资产就不复存在。生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使用，在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具备生产能力。根据其是否具备生产能力，可以将生物资产划分为未成熟和成熟两类。8.1.2农业生产的成本计算对象和成本计算期1.成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。2.成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本，以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点。8.1.3农作物的成本项目与费用界限1.农作物的成本项目：直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药等。直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。8.1.3农作物的成本项目与费用界限2.农作物的费用界限：农作物收获的具体情况不同，其成本费用的终止点的确定也不相同。粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止；入库、入窖的鲜活产品的成本，算至入库、入窖为止。棉花的成本，算至加工成皮棉为止。纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本，算至纤维等初级产品加工完成为止。年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。1.属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配：为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物资产”科目的借方归集。收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方转到“农产品”科目的借方。8.1.4农作物成本的归集和分配例8-12008年3月，某农业企业播种60公顷小麦和40公顷玉米。共播种小麦种子6000公斤，每公斤价格4元。共播种玉米种子1200公斤，每公斤价格50元。使用一台拖拉机翻耕土地，拖拉机原值80500元，预计净残值500元，按工作量法计提折旧，预计可翻耕土地8000公顷。租用小麦播种机的租金为300元，租用玉米播种机的租金为360元。为播种小麦的工人支付工资800元，为播种玉米的工人支付工资600元。2008年7月，收获小麦时“消耗性生物资产——小麦”科目的借方金额为35500元，获得的副产品——麦秸的价值为4500元。8.1.4农作物成本的归集和分配例8-12008年3月编制的相关会计分录如下：（1）小麦种子金额=46000=24000（元）玉米种子金额=501200=60000（元）借：消耗性生物资产——小麦24000贷：原材料24000借：消耗性生物资产——玉米60000贷：原材料60000（2）翻耕1公顷土地的拖拉机折旧额=（80500-500）8000=10（元）小麦分摊的拖拉机折旧额=1060=600（元）玉米分摊的拖拉机折旧额=1040=400（元）借：消耗性生物资产——小麦600消耗性生物资产——玉米400贷：累计折旧10008.1.4农作物成本的归集和分配例8-1（3）支付小麦播种机和玉米播种机的租金=300+360=660（元）借：消耗性生物资产——小麦300消耗性生物资产——玉米360贷：银行存款660（4）支付工人工资=800+600=1400（元）借：消耗性生物资产——小麦800消耗性生物资产——玉米600贷：应付职工薪酬14002008年7月编制的相关分录为：借：农产品——小麦31000农产品——麦秸4500贷：消耗性生物资产——小麦355008.1.4农作物成本的归集和分配2.属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前，所发生的成本应在“未成熟生产性生物资产”科目的借方归集。当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其成本从“未成熟生产性生物资产”科目的贷方转入“成熟生产性生物资产”的借方。成熟生产性生物资产每年应计提折旧，借记“农业生产成本”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间，为该农作物所发生的生产费用，记入“农业生产成本”科目的借方。农产品收获过程中发生的费用，也记入“农业生产成本”科目的借方。收获的农产品实际成本，从“农业生产成本”科目的贷方转入“农产品”科目的借方。8.1.4农作物成本的归集和分配8.1.5农产品成本的计算当年生大田作物的农产品成本计算多年生作物的农产品成本计算蔬菜的成本计算1.当年生大田作物成本计算当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，一般是当年播种、当年收获，也有少部分作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。该作物生产费用总额-副产品价值某作物的主产品单位产量成本＝该作物的主产品产量1.当年生大田作物成本计算农作物在完成生产过程时，一般可以产出主产品和副产品两种产品，必须将生产费用在两种产品之间进行分配。分配方法有：估价法：对副产品按市场价格估价，以此作为副产品成本，生产费用扣除副产品价值就得到主产品成本。比率法：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别以主产品和副产品的计划成本乘以这一比率，就可计算出主产品和副产品的实际成本。1.当年生大田作物成本计算例8-2例8-1中的农业企业2008年收获小麦25000千克，麦秸30000千克。当年实际生产费用总额35500元。麦秸的市场价格为每千克0.15元。计算小麦的单位成本。31.2435500-0.150000每千克小麦的成本（元）250002.多年生作物的农产品成本计算多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长的经济作物，分为连续培育几年、一次收获产品的作物和连续培育几年、多次收获产品的作物。前者属于消耗性生物资产，后者属于生产性生物资产。2.多年生作物的农产品成本计算一次性收获的多年生作物，应按各年累计的生产费用计算农产品成本。多次收获的多年生作物，应按生产性生物资产在本年计提的折旧额和投产后本年发生的全部生产费用计算农产品成本。一次性收获的多年生作物主产品单位产量成本往年费用+本年累计生产费用-副产品价值＝主产品产量多次收获的多年生作物主产品单位产量成本往年费用本年摊销额+本年累计生产费用-副产品价值＝本年主产品产量3.蔬菜的成本计算（1）露地蔬菜栽培的成本计算：大面积栽培的大宗、主要的蔬菜，可分别计算各种蔬菜的成本。按照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用；用各种蔬菜的总成本除以各自的实际产量，得到各种蔬菜的单位产量成本。栽培面积不大的或次要的蔬菜，可以分类合并计算。按照蔬菜类别设置明细账，分类归集生产费用，采用计划成本比率法分别计算各种蔬菜的总成本，进而计算单位产量成本。该类蔬菜实际总成本计划成本分配率＝该类蔬菜计划总成本该类蔬菜中某种蔬菜的总成本＝该种蔬菜的计划成本计划成本分配率3.蔬菜的成本计算例8-3某农业企业2008年收获了下列各种蔬菜：茄子10000千克，每千克计划成本0.72元；白菜20000千克，每千克计划成本0.2元；胡萝卜18000千克，每千克计划成本0.25元。当年三种蔬菜的实际生产费用总额为22041元。用计划成本分配率计算茄子、白菜和胡萝卜的实际单位成本。3.蔬菜的成本计算例8-3茄子的计划成本=0.7210000=7200（元）白菜的计划成本=0.220000=12000（元）胡萝卜的计划成本=0.2518000=4500（元）计划成本总额=7200+12000+4500=23700（元）22041100%93%23700720093%0.67100001200093%0.5620000450093%0.2318000计划成本分配率每千克茄子的实际成本（元）每千克白菜的实际成本（元）每千克胡萝卜的实际成本（元）3.蔬菜的成本计算（2）保护地蔬菜栽培的成本计算：保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗和种植蔬菜。其成本指标，除蔬菜每千克成本外，还有温床格日（一个温床格用一天为一个温床格日）成本和温室平方米日（温室中一平方米面积占用一天为一个温室平方米日）成本。3.蔬菜的成本计算（2）保护地蔬菜栽培的成本计算：能明确区分是某种蔬菜费用的，直接计入该种蔬菜的成本。若干种蔬菜的共同性费用，如保温用的材料、燃料、辅助材料等，应按温床格日数或温床平方米日数进行分配。当发生的生产费用合并核算时，可按每温床格日成本和每温室平方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。某种温床蔬菜应分配的某项共同性费用该项共同性费用总额＝该种蔬菜占温床格日数温床全年使用的温床格日数某种温室蔬菜应分配的某项共同性费用该项共同性费用总额＝该种蔬菜占温室平方米日数温室全年使用的温室平方米日数3.蔬菜的成本计算例8-4某农业企业的温室栽培西红柿和水萝卜两种蔬菜。西红柿占地200平方米，生长期40天，收获10000千克。水萝卜占地300平方米，生长期50天，收获50000千克。生产费用总额为23000元。计算西红柿和水萝卜的单位成本。23000120040300501200400.8100001300500.350000每温室平方米日成本（元）每千克西红柿成本=（元）每千克水萝卜成本=（元）8.2物流企业成本核算物流企业生产经营的主要特点运输成本的核算包装成本的核算仓储成本的核算装卸成本的核算配送成本的核算8.2.1物流企业生产经营的主要特点物流行业是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能有机结合，形成完整的供应链，为用户提供多功能、一体化的综合性服务的行业。运输业务是物流行业的核心。8.2.1物流企业生产经营的主要特点与工业企业相比，物流企业的生产经营具有如下特点：物流企业的生产经营只是使劳动对象发生位置的改变，并不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。在运输生产过程中只消耗劳动手段，不消耗劳动对象。运输生产和消费同时进行。运输生产过程具有流动性、分散性。各种运输方式之间的替代性和协作性比较强。运输生产中所需固定资产比重大，流动资产比重小。8.2.2运输成本的核算运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期直接材料的归集和分配直接人工的归集和分配其他直接费用的归集和分配营运间接费用的归集和分配单位运输成本的计算1.运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期成本计算对象：通常以不同燃料和不同厂牌的营运车辆所提供的运输服务作为成本计算对象。以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏车、油罐车从事运输服务的物流企业，还应以不同类型、不同用途车辆所提供的运输服务作为单独的成本计算对象。成本计算单位：