第二章 账户与复式记账

1第二章账户与复式记账2学习目的和要求本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础理解会计要素的划分原则和划分方法明确：会计科目及账户的作用和内容掌握：设置账户的必要性和基本结构重点:会计恒等式中各个会计要素之间关系及经济业务发生后对会计恒等式中各要素的影响重点:掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡要求目的3主要内容会计要素与会计恒等式会计科目与账户复式记账归纳12344主要内容会计要素会计恒等式含义意义内容会计恒等式建立及关系经济业务对会计恒等式的影响第一节会计要素与会计恒等式利润表要素资产负债表要素52.内容资产负债所有者权益利润费用收入静态要素（资产负债表要素）（利润表要素）动态要素3.分类一、会计要素1、含义：会计核算对象的具体化,是指按照交易或者事项的经济特征所作基本分类。6资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）形成的原因（过去）。未来的交易或事项不形成资产（2）现在的状况（拥有或控制）（3）未来的作用定义特征7资产分类1、流动资产2、非流动资产确认条件1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2、该资源的成本或者价值能够可靠计量。符合定义和条件的计入资产负债表，符合定义不符合条件的在附注中加以说明。8负债（1）是由于过去交易或事项所形成的（过去）。（2）是企业承担的现时义务（现在）（包括法定义务和推定义务）（3）清偿预期会导致经济利益流出企业（未来）。是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。定义特点9负债分类确认条件1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2、未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。符合定义和条件的计入资产负债表，符合定义但不符合条件的在附注中加以说明。1、流动负债2、长期负债10（1）虽然也是企业的一种义务，但在经营期间内一般不需要归还投资者。（资本保全）（2）所有者权益只有在清偿所有的负债后，才得以清偿（剩余权益）。（3）所有者权益能分享利润或者承担亏损。是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益（又称股东权益）定义特点11所有者权益分类来源：1、包括所有者投入的资本2、直接计入所有者权益的利得和损失3、留存收益等12收入：是指企业在日常经营活动（销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等）中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入定义特征1、是企业在日常活动中形成的；2、收入应当会导致企业经济利益流入，该流入不包括所有者投入的资本；3、收入应当最终会导致所有者权益的增加。符合收入定义和条件的计入利润表13。确认条件1、与收入相关的经济利益很可能流入企业；2、经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；3、经济利益的流入额能够可靠计量。14费用定义特点费用：是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。符合费用定义和条件的计入利润表1、是企业日常活动中发生的；2、会导致企业经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；3、最终会导致所有者权益的减少。15费用确条件1、与费用有关的经济利益应当很可能流出企业；2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3、经济利益的流出额能够可靠计量16费用分类为生产产品或提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或劳务成本，在确认产品或劳务收入时计入当期损益无法对象化的费用直接计入当期损益17利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的差净额、直接计入当期利润的利得和损失(指应当计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者利润分配活动无关的利得或者损失)等。利润定义特点18（1）营业利润＝营业收入－营业成本收入－费用＝利润利润构成（2）利润总额＝（1）－资产减值准备＋非流动资产处置净损益（3）净利润＝（2）－所得税费用练习：会计要素的划分P84，练习题119二、会计恒等式（一）会计恒等式建立及关系（二）经济业务对会计恒等式的影响反映资产与权益的关系反映收入、费用、利润之间的关系反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式。变化规律经济业务的变化类型201、反映资产与权益的关系例1：王达是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必须的耗材，如相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些都是影楼的资产，共计100000元。显然，王达拥有对这100000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：资产（100000）＝权益（100000）…恒等式121例2：影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格约为30000元左右。他向设备供应厂商赊购这一设备。影楼的资产总额增加到130000元，现在，就有两种来源，上述等式也被展开为：资产＝债权人权益＋所有者权益…恒等式2130000=30000+100000资产＝负债﹢所有者权益…恒等式3或：资产－负债=所有者权益（净资产）必须理解和牢记任一时点，企业的所有资产都必定有相应的来源，在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏。222、反映利润表要素之间的关系例3：影楼经营的第一个月营业收入为15000元，费用共计9000元，则收入－费用＝利润…恒等式415000–9000=6000233、反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式。例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。130000+15000-9000=30000+【100000+(15000-9000）】136000=30000+100000+15000-9000136000=30000+106000A期末结账前将利润从所有者权益中单独分离时B期末结账后，由于费用、收入均无余额则有资产＝负债＋所有者权益＋利润…恒等式5或者：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入…恒等式6（恒等式5、恒等式6，也称为扩展会计恒等式）资产＝负债＋所有者权益（此时恒等式6又等同于等恒式1）24（二）经济业务对会计恒等式的影响1、变化规律经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，其变化的结果会不会影响会计恒等式资产＝负债＋所有者权益的平衡关系？举例说明其变化规律，P48-51结论：平衡关系永远成立25经济业务对会计等式的影响资产＝负债﹢所有者权益4000万元＝1163万元+2837万元1、+150万元+150万元2、-50万元-50万元3、+85万元-85万元4、+40万元-40万元5、-50万元+50万元6、+120万元+120万元7、+100万-100万元42,200,000元=11,830,000元+30,370,000元262、经济业务的变化类型资产负债所有者权益=+课堂练习：p84—2等式两边同增；两边同减；等式一边一增一减。资产=权益四种大类型九种具体类型资产所有者权益负债++=费用+收入27经济业务的变化类型类型Ⅰ类型Ⅲ类型Ⅱ类型Ⅳ经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。28以上四种类型经济业务的变化也可以具体为九种情况，根据九种经济业务与会计恒等式的关系，我们用图表2-4表示如下：经济业务资产=负债+所有者权益类型情况Ⅰ(1)(2)++++Ⅱ(3)(4)－－－－Ⅲ(5)+－Ⅳ(6)(7)(8)(9)+－－++－+－29第二节会计科目与账户会计科目账户主要内容30一、会计科目会计对象社会再生产中的资金运动会计六大要素会计科目具体内容再分类（一）会计科目的定义31（二）设置原则全面符合要求稳定性和可比性结合统一性灵活性结合简明适用科学化合理化国家投资者企业决策有用可比32（三）会计科目的级次——按提供指标的详细程度分别称详细程度作用颁布部门总分类科目一级科目总账科目总括指标总分类核算依据财政部统一制定明细分类科目三级科目明细科目详细指标明细分类核算企业自行规定二级科目中间性指标明细分类核算企业自行规定统称为明细分类科目33以“固定资产”为例总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目明细科目（三级科目）固定资产厂房及建筑物办公楼、一车间……生产设备机床、刨床……运输设备……卡车、轿车……34T账户账户的定义账户基本结构（T型账户的基本结构、一般账户内容及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别1432二、账户35（一）账户的定义会计对象会计要素会计科目账户格式36（二）账户基本结构Ｔ型账户的基本结构账户名称（会计科目）借方（左方）贷方（右方）库存现金借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额100002000080002200037（三）实际工作中账户的基本结构：账户名称（会计科目）××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额38账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额上期期末余额本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称本期增加发生额合计数本期减少发生额合计数一般与记录增加额的方向相同;本期的期末余额即为下期的期初余额;并非所有账户在一定时期内均有余额期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额余额本期发生额借贷借贷或39（四）账户的级次开设依据反映指标的详细程度计量方法作用总分类账户总分类会计科目总括指标货币计量控制统驭明细分类账户明细分类会计科目明细分类指标货币计量主，实物计量为辅补充说明40原材料原材料—甲原材料—乙1、本期增加：5万1、本期增加：1200吨5万期初：1000吨6万3、本期减少：4万期末余额：19万3、本期减少：1000吨4万期末余额：1200吨5万期末余额：2200吨14万期初余额：10万2、8万期初：1000吨4万2、本期增加：1200吨8万41（五）会计科目与账户之间的联系与区别都是分门别类反映某一项经济业务（１）科目没有具体的格式和结构，账户有（２）科目不能提供某项经济业务的具体指标，账户可以（３）科目不是编制报表的依据，账户是相同点不同点联系账户是根据会计科目开设的，账户的名称会计科目练习P86-542第三节复式记账主要内容记账方法及种类借贷记账法431、定义——记录经济业务的规则2、种类一、复式记账单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法44特点优点缺点单式记账法一般只在一个账户中登记手续简单账户体系不完整，不便检查账户记录的正确性，因此不够科学复式记账法在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额登记能反映经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性，科学的方法初学者难以掌握45（一）定义二、借贷记账法（二）记账符号的涵义（三）账户结构（四）记账规则（五）会计分录（六）试算平衡46借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。（一）定义47（二）记账符号——“借”、“贷”２、借贷两字在会计中的特定涵义１、借贷两字失去原有的含义。（１）指明记账方向——借方或贷方（２）表示“借方”增加或“贷方”增加（３）可以指明账户余额性质，一般情况下，余额在借方的账户——为资产类账户余额在贷方的账户——为负债和所有者权益类账户资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入借贷借贷增加增加减少减少48（三）账户结构及期末余额计算权益类账户费用成本类账户收入、利润类账户归纳资产类账户49资产类账户期初余额本期借方发生（增加）额期末余额本期贷方发生（减少）额××××××××××××期末余额（借方）＝期初余额（借方）＋本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计××××××逐笔登记50本期借方发生额期末余额本期贷方发生额期初余额权益类账户××××××××××××期末余额＝期初余额＋本期贷方发生