第2章 会计核算基本理论与方法

会计学原理会计学原理1第2章会计核算基本理论与方法会计学原理2课前思考•计算机专业毕业的小王，响应国家号召，自主创业，为开办一家电脑维修店，小王预先支付2年租金共计2万元租用了一间门店，购买维修工具花费1200元，为妹妹买学习资料支付现金260元。那么，小王的维修店在进行会计核算时，要对哪些事项予以反映，是否需要核算为妹妹买学习资料支付的现金260元？会计学原理3课前思考•某企业12月20日销售商品25万元，货款在第二年的1月10日收到，请问25万元的销售额应确认为12月的收入？还是1月份的收入？哪种更能准确反映企业当月的经营成果？如果11月5日预收了货款，12月20日才发货，企业应该在什么时候确认收入？会计学原理4第2章会计核算基本理论与方法会计基础：权责发生制会计信息质量要求会计计量属性会计核算方法5234会计基本假设1会计学原理52.1会计基本假设会计基本假设会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计学原理6一、会计基本假设1、会计主体假设•会计主体又称为会计实体，是会计为之服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围会计学原理71、会计主体假设•区分会计主体与法律主体会计主体是会计信息反映的特定单位或者组织。法律主体是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体，也可以称为法人。一般法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体，因此一般认为会计主体比法律主体的范围更大。一、会计基本假设会计学原理8一、会计基本假设•2、持续经营假设•是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。明确了会计核算的时间范围会计学原理9一、会计基本假设•3、会计分期假设•是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干连续、长短相同的期间。•我国会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个会计年度的报告期，如半年度、季度和月度。会计学原理10一、会计基本假设•4、货币计量假设•会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。•企业会计准则规定，我国的会计核算要用人民币作为记账本位币。会计学原理112.2会计基础权责发生制收付实现制收入和费用按照收付日期确定其归属期。收入和费用的确认按照交易或事项是否影响各会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。在实务中，企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。会计基础是指会计确认、计量和报告的基础。《企业会计准则》规定：会计确认、计量和报告应当以“权责发生制”为基础。会计学原理12（一）权责发生制•权责发生制又称为应收应付制，其确认收入、费用归属期的标准实质上就是根据交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况。•权责发生制要求凡是企业当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；•凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。一、会计基础会计学原理13•（二）收付实现制•收付实现制，也称为现金制或现收现付制，它以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。•在收付实现制的基础上，凡在本期实际以现款支付的款项，不论其是否应该在本期收入中获得补偿，均作为本期费用处理；凡在本期实际收到的现款，不论其是否属于本期，均应作为本期的收入处理。一、会计基础会计学原理14一、会计基础【例2-1】某公司4月发生如下经济业务：•（1）销售商品一批，售价20000元，货款尚未收到。•（2）预先收取购货单位购货款10000元，下月供货。•（3）收到客户偿还前欠货款20000元。•（4）计提本月应负担利息费用1000元。•（5）销售商品一批，价款30000元，货款已收到。分别根据权责发生制和收付实现制确定本月的收入和费用，见表2-1。会计学原理15一、会计基础表2-1收入和费用计算表单位：元业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）200000（2）010000（3）020000（4）10000（5）3000030000合计500001000600000会计学原理162.3会计信息质量要求•一、可靠性•二、相关性•三、可理解性•四、可比性•五、实质重于形式•六、重要性•七、谨慎性•八、及时性会计学原理17一、可靠性•也称真实性，指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这是对会计工作的基本要求。会计学原理18二、相关性•这是指企业所提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。•相关，是指与决策相关，有助于决策或者提高决策水平。如果会计信息提供后，不能帮助会计信息使用者进行经济决策，就不具有相关性，会计工作就不能完成会计所需达到的会计目标。会计学原理19三、可理解性•也称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计学原理20四、可比性纵向可比横向可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同期间的纵向可比不同企业在同一期间的横向可比会计学原理21五、实质重于形式•企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。会计学原理22六、重要性•企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。—项目的性质：只要所发生的经济事项的性质足以影响到报表使用者的决策，就是重要的。—项目的金额：当发生的经济事项产生的金额达到了对报使用者的决策有所影响时，也是重要事项。会计学原理23七、谨慎性•也称稳健性，要求对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不高估资产、不低估负债、不预计利润、充分预计损失。会计学原理24•企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。八、及时性会计学原理252.4会计计量属性•一、历史成本•二、重置成本•三、可变现净值•四、现值•五、公允价值会计学原理26一、历史成本•又称实际成本，采用历史成本计量时:•资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。•负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。会计学原理27二、重置成本•又称现行成本，在重置成本计量下:•资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。•负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。此种计量属性可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差。会计学原理28三、可变现净值•在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。该属性主要用于期末判断存货是否发生减值。可变现净值在操作上有一定的难度，但是能够真实反映资产的价值。会计学原理29四、现值运用现值计量属性时，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值在确定过程中需要预计未来各期的现金流量并选定折现率，因此，会受到较多的主观因素的影响。会计学原理30五、公允价值•在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。会计学原理31•一、设置会计科目和账户•二、复式记账•三、审核和填制凭证•四、登记账簿•五、成本计算•六、财产清查•七、编制会财务报表2.5会计核算方法会计学原理32•会计核算方法，是对会计对象进行连续、系统、全面记录、计算、反映和日常监督所应用的方法。2.5会计核算方法会计学原理33一、设置会计科目和账户设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行的分类反映和监督的方法。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并事先规定分类核算项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。会计学原理34二、复式记账复式记账是指对发生的任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系的进行登记，以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方式。复式记账一方面能全面地、系统地反映经济业务引起资金运动增减变化的来龙去脉；另一方面通过账户之间的一种平衡关系，检查会计记录的正确性。会计学原理35三、填制与审核凭证填制和审核凭证是为了正确反映经济业务的执行和完成情况，发挥会计工作的监督作用，保证登记账簿记录正确、完整而采用的一种方法。会计学原理36四、登记账簿会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿记。登记账簿就是根据填制和审核无误的记账凭证，按经济业务发生的时间顺序，在账簿上进行全面连续、系统记录的方法。会计学原理37五、成本计算•成本计算就是将经营过程中发生的全部费用，按照一定对象进行归集、计算，借以明确各核算对象的总成本和单位成本的专门方法。•通过成本计算，可以考核各企业的物化劳动和和活劳动的耗费程度，进而为成本控制、价格决策等经营管理活动和经营成果的确定提供有用资料。会计学原理38六、财产清查•财产清查是指定期或不定期地对财产物资、货币资金、往来结算款项进行清查盘点，以查明其实存数额和账面数额是否相符的一种专门方法。会计学原理39七、编制财务报表编制财务会计报告是根据账簿记录的数据资料，概括、综合地反映各单位在一定时期经济活动情况及其结果的一种书面报告。会计学原理40案例分析嘉华源公司本月发生如下经济业务：（1）销售商品一批，售价50000元，货款尚未收到。（2）预先收取购货单位购货款30000元，下月供货。（3）预付从本月开始租用的办公室两年租金12000元（4）计提本月应负担利息费用3000元。（5）销售商品一批，价款30000元，货款已收到。•根据权责发生制、收付实现制确定本月的收入和费用，填在表格对应位置。会计学原理41案例分析业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）（2）（3）（4）（5）合计会计学原理42案例分析业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）50000（2）30000（3）50012000（4）3000（5）3000030000合计8000035006000012000会计学原理43本章小结•会计基本假设•会计基础•会计信息质量要求•会计计量属性•会计核算方法会计学原理44