第02章 货币资金与交易性金融资产1

第二章货币资金与交易性金融资产第一节货币资金第二节交易性金融资产学习目标掌握交易性金融资产入账价值的确定及其主要的账务处理掌握交易性金融资产利息、股息的确认和账务处理掌握交易性金融资产的期末计价商业汇票商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售金融资产的定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。金融资产的定义和分类范畴：1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2）持有至到期投资，3）贷款和应收款项，4）可供出售的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产概述定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。交易性金融资产1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理3.属于衍生工具，其公允价值大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、交易性金融资产的取得入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。二、交易性金融资产的取得购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1.初始确认时：公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独却认为应收项目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。例题一：A公司2月10日从股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。例题一：借：交易性金融资产——S公司股票——成本30000投资收益230贷：其他货币资金——存出投资款30230例题二：葛琳达公司3月25日从股票市场购入G公司债券850，000元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付的交易费用为850元。款项以银行存款全额支付。例题二：借：交易性金融资产——G公司债券——成本848000应收利息——G公司2000投资收益850贷：银行存款850850三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。例题三：续例一，S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，A公司持有S公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到。例题三：3月1日：借：应收股利——S公司3000贷：投资收益30003月15日借：其他货币资金3000贷：应收股利——S公司3000例题四：续例二，葛琳达公司4月2日收到G公司债券利息2000元存入银行。借：银行存款2000贷：应收利息——G公司2000四、交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。四、交易性金融资产的期末计价2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理资产负债表日，企业应将公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益例题五：续例三，A公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为30000元12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票的账面价值6000元借：公允价值变动损益6000贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动6000例题六：续例四，葛琳达公司１２月３１日记录的持有Ｇ公司债券的账面价值为８４８０００元，１２月３１日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为８４９０００元，应调增债券账面价值１０００元借：交易性金融资产——Ｇ公司债券——公允价值变动１０００贷：公允价值变动损益１０００五、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。五、交易性金融资产的出售会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理借：银行存款或其他货币资金（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本（出售金融资产的成本）借或贷：交易性金融资产——公允价值变动出售收入＜账面价值，借投资收益出售收入＞账面价值，贷投资收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理原来记录的公允价值变动收益借：公允价值变动损益贷：投资收益原来记录的公允价值变动损失借：投资收益贷：公允价值变动损益例题七：某企业持有的交易性金融资产（股票）３月３１日账户内反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产——成本40000元贷方余额：交易性金融资产——公允价值变动10000元4月10日，将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。例题七：借：其他货币资金——存出投资款30000交易性金融资产——公允价值变动5000贷：交易性金融资产——成本20000投资收益15000借：投资收益5000贷：公允价值变动损益5000例题八：以刚刚举的例一到例六为例，假如次年的３月份Ａ公司将其记录的持有Ｓ公司３０００股股票出售了１０００股，售价６０００元；葛琳达公司将其持有Ｇ公司债券出售了５０％，售价４２６０００元。例题八：A公司持有的S公司3000股股票账面价值：借方余额：交易性金融资产——成本30000贷方余额：交易性金融资产——公允价值变动6000账面价值24000例题八：A公司出售股票时：借：其他货币资金——存出投资款6000交易性金融资产——公允价值变动2000投资收益2000贷：交易性金融资产——成本10000借：投资收益2000贷：公允价值变动损益2000例题八：葛琳达公司持有的G公司债券账面价值借方余额：交易性金融资产——成本848000借方余额：交易性金融资产——公允价值变动1000账面价值849000例题八：葛琳达公司出售债券时：借：银行存款426000贷：交易性金融资产——成本424000交易性金融资产——公允价值变动500投资收益1500借：公允价值变动损益500贷：投资收益500五、交易性金融资产的出售华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）：第一年:第二年:交易性金融资产2400016000华峰公司利润表上列示的内容：第一年:第二年:一、营业收入减：营业成本营业税金营业费用…………加：公允价值变动—60002000投资收益2770—4000二、营业利润—3230—2000谢谢！